Проведение камеральной проверки декларации по НДС: причины и последствия
Расхождения и ошибки в бухгалтерской отчетности, предоставляемой плательщиком НДС, налоговые органы выявляют с помощью камеральных проверок декларации по НДС (ст. 82, 87 НК РФ).
Как правило, такие проверки не предусматривают выхода налоговиков в офис проверяемой компании (ст. 88 НК РФ), а в случае, если необходимы дополнительные документы и пояснения, их запрашивают через телекоммуникационные каналы связи (далее - ТКС) или по почте. Однако у фискальных органов есть право проводить осмотр помещений налогоплательщика в ходе камеральной проверки.
Какие документы можно направлять в электронном виде
В соответствии со ст. 93 НК РФ, документы, у которых есть утвержденный формат, нужно направлять в налоговую инспекцию в электронном виде по ТКС через операторов связи или через личный кабинет на сайте ФНС России. К таким документам относятся: счета-фактуры, книги покупок и продаж и дополнительные листы к ним, журналы выставленных и полученных счетов-фактур, ТОРГ-12 и акты приемки-сдачи работ (услуг), при условии, что они завизированы электронной подписью. Их можно отправить в виде скан-образов бумажных или электронных документов (в форматах jpg или tiff) с заполненными полями метаинформации. Остальные документы сдаются в бумажном виде.
Срок проведения камеральной проверки по НДС
Камеральную проверку по НДС налоговая служба может проводить в течение 3 месяцев с дня получения налоговой декларации (п.2 ст. 88 НК РФ). Изменять этот срок налоговые инспекторы не вправе.
Новая форма декларации: про вас расскажут контрагенты
Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждены новая форма декларации по НДС, порядок ее заполнения, формат предоставления отчетности в налоговые органы. В соответствии с этими требованиями налогоплательщик подает данные из книг покупок и продаж, журналов учета счетов-фактур (выставленных и полученных). То есть, если организация начисляет НДС, а затем предъявляет налог к вычету, необходимо указывать данные о счетах-фактурах, которые явились основанием для расчетов.
После чего налоговые органы сравнивают данные, отраженные в книге продаж и книге покупок фирмы-продавца и фирмы-покупателя. Основанием для затребования документов и проведения осмотра территории является несовпадение присланных данных, а именно:
- данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу;
- в поданной декларации выявлены противоречия;
- информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур.
Внимание! Требование предоставить документы будет обоснованным, если выявленные налоговой службой несоответствия в декларации говорят о намерении налогоплательщика занизить сумму налога или завысить размер возмещения по НДС.
Осмотр территории: когда к вам придут
Налоговые органы имеют право в ходе камеральной проверки проводить осмотр территории организации налогоплательщика, занимаемых ею помещений, а также иного имущества (ст. 92 НК).
При этом такое право предоставлено не только в отношении самого налогоплательщика, но и его контрагентов.
Осмотр территории налоговики могут проводить в следующих случаях (п. 1 ст. 92, п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ):
- Представлена декларация, в которой заявлена к возмещению сумма НДС;
- В декларации выявлены противоречия и несоответствия, которые дают основания предполагать, что налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате или завысил размер налога к возмещению.
Следует обратить внимание, что для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ). По смыслу п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан проводить проверку каждой полученной декларации (расчета), поэтому фактически проверка начинается с момента подачи налоговой декларации в ФНС.