НДС. Что несет нам год грядущий!

Александра Шевченко, коммерческий директор компании ''Иваудит''

Новый год с детства ассоциируется у нас с изменениями, мы с нетерпением ждем этого праздника в надежде, что он принесет нам что-то новое и прекрасное. Детство прошло, а Новый год продолжает привносить новшества в нашу жизнь. В каждом новом году в налоговое законодательство вносятся существенные изменения и многочисленные поправки. В данной статье мы расскажем о наиболее важных нововведениях 2015 года, связанных с налогом на добавленную стоимость.

Внимание! Ужесточения.

С 1 января 2015 года в ст. 174 НК РФ вносятся изменения, обязывающие включать в налоговую декларацию по НДС дополнительные сведения, указанные в следующих документах:

• в книге покупок и книге продаж налогоплательщика;
• в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• в выставленных счетах-фактурах.

Состав этих сведений определяется ФНС России. Пока такой нормативный акт не принят.

Таким образом, декларация по НДС будет содержать не просто цифры по исчисленному налогу к уплате и возмещению, но и сведения из документов, которые имеют к НДС непосредственное отношение. Параллельно ужесточается порядок проведения камеральной проверки декларации по НДС.

Согласно п. 8.1 ст. 88 НК РФ в новой редакции, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:

• если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;
• если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;
• если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

При этом данные противоречия и несоответствия должны свидетельствовать о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

При проведении сделки сведения о счет-фактуре фиксируются одновременно в книге продаж продавца и книге покупок покупателя. Получив эти сведения в составе деклараций по НДС от разных налогоплательщиков, налоговый орган сможет сопоставить данные и выявить противоречия. Учитывая то, что декларации по НДС предоставляются в электронном виде, процесс выявления несоответствий будет проводиться с применением программно-технических средств, и, соответственно, обещает быть эффективным.

Осмотр при камеральной проверке по НДС.

1 января 2015 года вступит в силу новая редакция п. 1 ст. 92 НК РФ, которым установлено право налоговых органов проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов. Согласно нововведениям, налоговый орган сможет осуществлять осмотр в рамках не только выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях:

• если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Осмотр будет проводиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку.

Изменения для посредников.

Если организация, не являющаяся плательщиком НДС, например, применяющая УСН, будет выставлять или получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров или на основе договора транспортной экспедиции (в ряде случаев), а также при выполнении функций застройщика, то она обязана предоставлять декларацию по НДС в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Также для посредников, экспедиторов и застройщиков будет сохранена обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в том числе, если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Более того, теперь вышеперечисленные организации, должны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета счетов-фактур.