Несколько способов сэкономить
Александра Шевченко, коммерческий директор компании ''Ивауди''
В российской практике в основном встречается оптимизация налога на прибыль и НДС. Но налог на имущество также может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства.
Экономим на налоге на имущество
Как известно, налог на имущество платится со среднегодовой стоимости основных средств. Уменьшить налог на имущество поможет уценка основных средств. Правила бухгалтерского учета разрешают переоценивать имущество, чтобы определить его реальную стоимость на текущий момент времени, поэтому незаконной налоговой оптимизации в этом способе нет.
Правила переоценки имущества описаны в пункте 15 ПБУ 6/01. Обращаем внимание, что если ваша компания однажды пересчитала стоимость имущества, то ей придется делать это регулярно. При этом регулярность такой переоценки ПБУ не регламентируется, и вы можете определить ее самостоятельно, закрепив в приказе об учетной политике. Имейте в виду, что проводить переоценку нужно на конец отчетного периода и не чаще одного раза в год.
Очень удобно также, что вы не обязаны переоценивать все основные средства компании, так, например, нецелесообразно переоценивать недорогие основные средства, поскольку их остаточная стоимость незначительно влияет на расчет налога. Необходимо только разбить все имущество предприятия на однородные группы и проводить переоценку по нескольким группам, например ''Здания и сооружения'', ''Транспортные средства'' – переоценку проводить имеет смысл, а по группе ''Строительный инструмент'' или ''Вычислительная и оргтехника'' – нецелесообразно.
Выбираем способ переоценки
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, рекомендуют при переоценке основных средств использовать индексный метод или метод прямого пересчета. При этом, как правило, в данной ситуации индексный метод не используется компаниями. В основном компании прибегают к методу прямого пересчета, т. е. определяют рыночную цену объекта.
Самый популярный, простой и надежный способ определить рыночную стоимость основных средств – обратиться к эксперту-оценщику. Также можно прибегнуть к данным об уровне цен, опубликованным в СМИ, данным на аналогичные объекты, полученным в организациях-производителях, или к сведениям о ценах, полученным в органах статистики и пр.
Мы рекомендуем нашим клиентам комбинировать источники информации с целью экономии на привлеченных специалистах. Например, для оценки зданий и сооружений прибегнуть к помощи наших оценщиков, а оборудование и транспорт оценить самостоятельно, используя данные из газет.
Оформляем документы
Для проведения переоценки издается приказ, в котором фиксируются группы основных средств, по которым будет проведена переоценка, а также кто и каким способом будет проводить переоценку – сотрудники компании, привлеченные эксперты.
Результаты переоценки имущества отражают в отдельной ведомости, составленной в произвольной форме и содержащей следующие данные: перечень основных средств, дату переоценки, первоначальную стоимость имущества или текущую (если переоценка проводится не в первый раз), стоимость имущества после уценки, коэффициент переоценки основных средств.
Обращаем ваше внимание, что при переоценке главному бухгалтеру нужно пересчитать не только первоначальную или текущую стоимость имущества, но и амортизацию, начисленную по основному средству за все время его использования (об этом сказано в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 46 Методических указаний).
Экономим на неиспользуемых основных средствах
Когда основное средство, до конца не списанное в бухгалтерском и налоговом учете, компании больше не нужно, а продать такое имущество невозможно, возникает следующая ситуация.
Ненужное основное средство, которое компания перестала использовать, необходимо по-прежнему учитывать на счете 01 ''Основные средства'', т. к. в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, сказано, что основные средства подразделяются на те, которые находятся:
– в эксплуатации;
– в запасе (резерве);
– в ремонте;
– в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
– на консервации.
А раз объект учтен на счете 01, его стоимость нужно включать в расчет налога на имущество. То, что он не используется, значения не имеет, т. к. формально под налогообложение подпадают все основные средства, отраженные в бухгалтерском учете.
Другая проблема – амортизация неиспользуемого объекта, учитываемая в расходах при расчете базы по налогу на прибыль. Инспекторы зачастую не признают ее как экономически обоснованную и, как следствие, не соответствующую требованиям статьи 252 НК РФ.
Получается, что ''держать'' ненужное основное средство на балансе компании крайне невыгодно: придется переплачивать два налога – налог на имущество и налог на прибыль.
Ищем решение проблемы
Избежать неприятных налоговых последствий можно, оформив ликвидацию неиспользуемого основного средства. Это позволит списать остаточную стоимость в расходы – как в налоговом (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ), так и в бухгалтерском учете (пункт 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Причем сделать это можно на дату ликвидации, об этом сказано в пункте 84 этого же документа.
Чтобы списать основное средство в бухгалтерском и налоговом учете, оформляется приказ руководителя и акт ликвидационной комиссии о списании имущества. Кроме того, необходимо сделать отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке основного средства.
Аудиторы предупреждают
Еще один вопрос, на котором хотелось бы заострить ваше внимание. Зачастую если предприятие приобрело оборудование, которое планируется к использованию для монтажа и установки в строящихся объектах, в бухгалтерском учете оно должно быть отражено на счете 07 ''Оборудование к установке''. Таким образом вы экономите на налоге на имущество, т. к. к основным средствам такое оборудование не относится.
Обращаем ваше внимание, что в этом случае должно быть представлено документальное доказательство соотношения этого оборудования со строящимся объектом, т. е. доказательство того, что данное оборудование не может использоваться отдельно от объекта. Таким доказательством может выступить проектная документация на строящийся объект, в которой указываются технические характеристики монтируемого оборудования. В противном случае в ходе камеральной или выездной налоговой проверки инспекторы отнесут данное оборудование к основным средствам, и налог на имущество будет пересчитан за весь период, с начислением штрафов и пеней.