Налоги и взносы: новеллы 2010

Напалкова Ольга Германовна, руководитель отдела налогообложения и бухгалтерского учета Юридического Бюро ''Константа''

Обязательные взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года из Налогового кодекса РФ исключена глава 24 ''Единый социальный налог''. В силу вступил Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ), который обязывает организации платить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Таким образом, с 1 января 2010 года вместо единого социального налога введены следующие взносы:
-  на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ;
-  на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
-  на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования РФ (Федеральный и территориальные).

База для исчисления взносов

 Облагаемая база по взносам определяется   как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Причем взносы в ФСС России, как и раньше, начислять с выплат по гражданским договорам не нужно (п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Однако, существуют выплаты, с которых единый социальный налог раньше не начислялся, но обязательными взносами во внебюджетные фонды с 2010 года  они облагаются. К таковым относятся:

- вознаграждения работникам, которые не признаются в составе налоговых расходов при исчислении налога на прибыль (в 2009 году  они не  включались в налоговую базу по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ).   Законом  же  № 212-ФЗ подобная норма не предусмотрена.
 - 1 января 2010 года облагаются страховыми взносами  компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работников, единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника и др. Но существует и выплаты, которые,  ранее облагались ЕСН, а с 2010 года освобождены от уплаты страховых взносов:

- суммы платежей на медобслуживание работников по договорам, заключенным на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензию на оказание соответствующих услуг;

- выплаты по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ.

Тарифы страховых взносов 

 Тарифы обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды на 2010 год установлены в процентах от облагаемой базы в следующих размерах (ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ):
-  в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов;
-  в ФСС России - 2,9 процента;
-  в Федеральный ФОМС РФ - 1,1 процента;
-  в территориальные ФОМС РФ - 2 процента.
Таким образом, общая сумма взносов равна общей ставке единого социального налога и составляет 26 процентов.

А вот с 1 января 2011 года тарифы будут повышены. Они составят (ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ):
-  в Пенсионный фонд РФ - 26 процентов;
-  в ФСС России - 2,9 процента;
-  в Федеральный ФОМС РФ - 2,1 процента;
-  в территориальные ФОМС РФ - 3 процента.
Соответственно общая сумма тарифов будет равна 34 процентам.

Установлен предельный размер выплат

 В отличие от ставки ЕСН тарифы страховых взносов не зависят от размера налоговой базы, определенной на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года. То есть регрессивная шкала взносов  в 2010 году  не предусмотрена. П. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ установлена предельная сумма выплат работнику (ее определяют нарастающим итогом с начала года), по достижении которой взносы не начисляются. Она составляет 415 000 руб. в год. То есть с вознаграждений, превышающих за год указанную величину, взносы начислять не нужно.

Расчетный и отчетные периоды

 Статьей 10 Закона № 212-ФЗ определены расчетный и отчетные периоды по страховым взносам. Так, расчетным периодом признается календарный год. А отчетными - I квартал, полугодие, девять месяцев года, а также календарный год.
По итогам каждого периода следует представлять отчетность:
-  в Пенсионный фонд РФ - по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);
-  в ФСС России - по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).
Перечислять взносы следует ежемесячно - не позднее 15-го числа следующего месяца. Причем в каждый из фондов нужно оформлять отдельные платежные поручения (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Налог на доходы физлиц

Новшества, касающиеся НДФЛ, в первую очередь связаны с перечнем необлагаемых доходов и порядком предоставления имущественных вычетов. Основное нововведение - налогом на доходы физлиц не облагаются суммы единовременной материальной помощи, которую работодатель оказывает членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, а также бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Физлица имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир и т. п.  С  2010 года  максимальная сумма этого вычета за налоговый период  будет  250 000 руб. (вместо прежних 125 000 руб.

Также, расширен перечень фактически произведенных расходов, осуществляя которые граждане могут рассчитывать на получение имущественного вычета при строительстве (приобретении) жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ)  - это  затраты на приобретение земельных участков, которые предоставлены под строительство жилья или на которых расположены жилые строения, на проектно-сметную документацию по проведению отделочных работ при покупке квартиры.

Налог на прибыль

Изменения коснулись и налога на прибыль. Старая редакция п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ предусматривала, что в состав прямых налоговых расходов включаются расходы на оплату труда персонала, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Из новой редакции данного пункта суммы единого соцналога, разумеется, исключены (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). А включены расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Из состава расходов на оплату труда исключены доплаты пособий по временной нетрудоспособности до фактического заработка (ст. 255 Налогового кодекса РФ, Закон № 213-ФЗ). Однако это не означает, что данные суммы нельзя признать в налоговом учете. Финансисты (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169) указали, что суммы таких доплат по-прежнему можно включать в состав налоговых затрат, поскольку перечень расходов на оплату труда является открытым. Главное - чтобы указанные доплаты были предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
Расширен перечень расходов по медицинскому обслуживанию работников, которые можно учитывать в составе налоговых затрат (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ, Закон № 213-ФЗ). Теперь сюда включаются не только взносы работодателей по договорам добровольного медицинского страхования специалистов (как раньше), но и расходы по договорам на оказание медицинских услуг. При этом должны выполняться следующие условия:
- указанные договоры учреждение заключило с медицинскими организациями на срок не менее одного года;
- медучреждения, с которыми заключены договоры, имеют соответствующие лицензии.
Взносы на добровольное медицинское страхование и затраты на медобслуживание можно признать в налоговом учете в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций не включаются в состав налоговых доходов. В пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень таких поступлений. Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ дополнил его следующим видом поступлений: имущественное право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученное по решению госорганов.
Стоимость материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации (а также полученных в результате демонтажа или ремонта основных средств), включается в состав внереализационных доходов. Раньше при списании таких ценностей на расходы можно было отнести не полную их стоимость, включенную в доходы, а лишь 20 процентов от нее. Новый Закон № 281-ФЗ эту норму отменил. Списывая подобное имущество, в налоговых затратах можно признать его стоимость, ранее учтенную в доходах, в полном объеме (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в новой редакции). 

Арендатор, который произвел неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя (при условии, что последний не возмещает их стоимость), начисляет налоговую амортизацию этих улучшений. Ранее амортизировать усовершенствования можно было, исходя из срока полезного использования самого объекта аренды. Это следовало из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и разъяснений финансистов.
Теперь же арендатор вправе установить для улучшения отдельный срок полезного использования, предусмотренный Классификацией (утверждена постановлением Правитель-ства РФ от 1 января 2002 г. № 1).