''Единый налог на временный доход'': что год грядущий нам готовит?
Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД), хотя и обязателен для применения при соблюдении определенных условий, тем не менее, считается «льготным». Ведь плательщики ЕНВД освобождены от таких налогов, как налог на прибыль, на имущество, ЕСН и НДС. Видимо, именно поэтому законодатели решили исключить любую возможность для субъектов предпринимательства, тех, что, ''покрупнее'', приобщиться к плодам вмененного налога. Уже с 2008 года в Налоговом кодексе уже действует запрет на применение ЕНВД крупнейшими налогоплательщиками. Однако этого оказалось недостаточно — и с 1 января 2009 года не подлежат переводу на ЕНВД юридические лица и предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек (п. 16 ст. 1 Закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ, далее — Закон № 155-ФЗ). Поскольку ''вменный'' спецрежим обязателен для применения, такое нововведение, произведет двойственный эффект, т.к. единый налог на вмененный доход может быть как тяжким бременем, так и выгодной системой налогообложения. Например, организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, будет только рада потере права на ''вмененный'' спецрежим, ведь это избавит ее от необходимости вести раздельный учет.
Кроме того, с 2009 года статус плательщиков единого налога на вмененный доход утратят:
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за исключением: компаний, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций потребительской кооперации; хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общепита, если они являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно ими;
• организации и индивидуальные предприниматели, в отношении оказания услуг по передаче во временное владение или пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.
Кратко о терминах и понятиях.
Специфика ЕНВД в том, что налог уплачивается только при осуществлении определенных видов предпринимательской деятельности. Именно с этим и связаны основные проблемы применения данного специального режима. Подпадает тот или иной вид деятельности под ''вмененку'' - определить это в определенных ситуациях достаточно сложно. Кроме того, от вида ''вмененной'' деятельности зависит физический показатель, необходимый для расчета налога. И нередки ситуации, когда необходимость уплаты ЕНВД налицо, а вот в рамках какого именно вида деятельности - неясно. Законодатели стараются скорректировать положения Налогового Кодекса и устранить спорные моменты, однако вопросов и проблем не становиться меньше.
Новые поправки в Налоговый Кодекс позволят разрешить проблему применения единого налога на вмененный доход при оказании услуг по содержанию автотранспортных средств на платных стоянках. Если речь идет о договоре хранения, то ''вмененных'' проблем не возникнет. Но, аналогичные услуги могут осуществляться в рамках договора аренды. И в этом случае, по мнению Минфина РФ, данный вид деятельности уже не относится к ''вмененным''. Новая же редакция подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса решает эту проблему, позволяя применять ЕНВД и при предоставлении мест автостоянки во временное пользование, т.е. на основании договора аренды.
Еще одна весьма спорная ситуация - до 01 января 2008 года продажа товаров через торговые автоматы, согласно Налоговому кодексу могла квалифицироваться и как развозная или стационарная розничная торговля, и как услуги общепита. С 2009 года и эта проблема канет в Лету. Закон № 155-ФЗ дополняет Налоговый Кодекс следующей формулировкой: ''Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле''.
Новый закон прописывает в Налоговом Кодексе и порядок определения посадочных мест в транспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров. В данном случае необходимо заглянуть в технический паспорт завода-изготовителя авто (места водителя и кондуктора в расчет не принимаются). Если в документе отсутствует подобная информация, то количество мест сидения в авто должно определить ведомство, осуществляющее госнадзор за техническим состоянием самоходных машин.
Обратите внимание и на то, что с 2009 года услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов прямо исключены из перечня ''вмененных'', хотя они и предусмотрены Общероссийским классификатором услуг населению.
Процесс постановки на учет
Уточнению подвергся порядок постановки плательщиков ЕНВД на учет в налоговой инспекции. Так, юридические лица и предприниматели, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов и занимающиеся развозной и разносной розничной торговлей, должны становиться на учет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. А в случае если деятельность ведется на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют разные налоговые инспекции, постановка на учет будет произведена в той из них, на территории которой расположено место осуществления деятельности, указанное в заявлении о постановке на учет первым. И в данном случае лишь закреплен законодательно уже существующий порядок вещей. Но есть и новшества: более подробно прописан сам процесс регистрации плательщиков ЕНВД.
Плательщиков единого налога на вмененный доход лишат права корректировать налог с учетом отработанного времени.
Из статьи 346.29 НК РФ удален абзац третий пункта 6, позволяющий корректировать коэффициент К2 на фактически отработанное время. Тем самым с нового года такой способ налоговой оптимизации, как указание точного времени работы, использовать нельзя.
Итак, это самые значимые изменения для плательщиков единого налога на вмененный доход, которые вступают в силу с 01 января 2009 года. Для кого они обернуться благом, кого-то огорчат. Но, в целом, можно констатировать - грядет сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов, к коим и относится единый налог на вмененный доход. Как говорит первый замминистра финансов Сергей Шаталов, ''самые низкие налоги платит малый бизнес, применяющий специальные режимы налогообложения''. В этом и кроется корень охлаждения властей к ''упрощенке'' и ''вмененке''.