Налоговая реформа: топ-8 ключевых вопросов и подробных ответов

12.07.2024 принят Федеральный закон № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 176-ФЗ), положения которого вступили в силу с 12.07.2024 или вступят с 01.01.2025.

Вопросов возникает огромное количество. Мы выбрали самые актуальные и волнующие, на которые ответит Ольга Сафина, директор департамента налогового консалтинга Юридического бюро «Константа».

Ольга, какие цели преследуют изменения?

Донастройка налоговой системы произведена в соответствии с предложениями Президента РФ, изложенными в послании Федеральному собранию 29 февраля 2024 и поручениях, данных Правительству.

Официальной её целью Президент объявил необходимость справедливого распределения налогового бремени в сторону тех, у кого более высокие личные и корпоративные доходы. Также нужно не допускать уклонения от уплаты налогов и занижения налоговых платежей, обеспечить внедрение механизма поэтапного перехода налогоплательщиков, применяющих УСН, на общую систему налогообложения, необходимо зафиксировать основные налоговые параметры до 2030 г., обеспечив предсказуемые условия для реализации инвестиционных проектов.

Какие ключевые изменения внесли в часть вторую Налогового кодекса?

Применительно к реалиям нашего региона самые важные нововведения, которые затронут значительную часть предпринимательского сообщества, это введение прогрессивной шкалы по НДФЛ, изменения в правилах применения УСН, налоговая амнистия для предпринимателей, применяющих «дробление бизнеса» как способ налоговой экономии, увеличение ставки по налогу на прибыль, введение туристического налога.

В результате реформы налоговое бремя для физических лиц вырастет не так сильно, основное ляжет на бизнес, в том числе средний и малый.

Какие изменения затронут малый и средний бизнес?

Изменения в упрощенной системе налогообложения – применять её станет сложнее.

Главное нововведение, которое затронет компании и предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения: помимо самого единого налога при УСН придется также платить НДС.

Сейчас индивидуальным предпринимателям (организациям), применяющим УСН, в общем случае не нужно платить НДС и отчитываться по нему. Из данного правила есть всего несколько исключений.

С 2025 г. организации и предприниматели, которые впервые переходят на УСН, и те, кто ранее применял этот спецрежим и доход у которых не превысил за прошлый год 60 млн руб., по-прежнему освобождены от уплаты НДС.

В случае, если доходы «упрощенца» за предшествующий налоговый период по УСН превысили либо превысят в течение года 60 млн руб., он должен будет уплачивать НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение. При этом он может выбрать: платить НДС по пониженной ставке 5 % (если доходы будут в пределах от 60 до 250 млн руб.) либо по общей ставке 20 %. Аналогично, если доходы будут в пределах от 250 до 450 млн руб., он может выбрать пониженную ставку в 7 % или общую 20 %.

Применять пониженные ставки или общую – выбор за налогоплательщиком. Никаких уведомлений подавать не нужно. Налоговый орган узнает о том, какую ставку выбрал налогоплательщик, из налоговой декларации.

При этом пониженные ставки подлежат применению непрерывно в течение двенадцати налоговых периодов по НДС, начиная с первого налогового периода, за который представлена декларация, в которой указаны операции, облагаемые по соответствующей ставке, за исключением случаев, если организацией или индивидуальным предпринимателем утрачено право на применение таких ставок либо утрачено право на применение УСН.

Однако, если выбрать пониженные ставки, будет невозможно принять к вычету «входящий» и «ввозной» НДС от поставщиков. В этом случае НДС может быть учтен в расходах (если объект налогообложения «доходы минус расходы»).

Покупатели «упрощенцев», применяющих пониженные ставки, могут принять к вычету НДС также только в размере 5 или 7 %.

При общей ставке налогоплательщик будет иметь право на вычет «входящего» и «ввозного» НДС.

Упрощенцам необходимо решить, какой вариант для них выгоднее.

Также с 2025 г.:

1. Поднят порог доходов для перехода организации на УСН по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, с 112,5 в текущем году до 337,5 млн. руб. с 2025.

Важно: для тех, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году, предусмотрели переходные положения по УСН. Они смогут снова перейти на спецрежим с 1 января 2025 года при соблюдении новых условий.

При этом сумма всех доходов не должна превышать 337,5 млн рублей по итогам девяти месяцев 2024 года. Ограничение о том, что после утраты права можно вернуться на УСН через год, не действует.

Для ИП возможность перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов;

2. Повышен порог доходов для применения УСН до 450 млн руб.

3. Увеличен порог по остаточной стоимости основных средств со 150 до 200 млн руб.

Порядок изменения всех указанных суммовых величин останется прежним, они ежегодно будут индексироваться на коэффициент-дефлятор:

4. Увеличена средняя численность сотрудников для применения УСН с 100 до 130 человек, без возможности превышения.

5. Отменены действующие сейчас повышенные ставки единого налога при использовании УСН: 8 % для объекта налогообложения «доходы» и 20 %   для «доходов минус расходы». Останутся две базовые ставки: 6 и 15 %.

Как бизнесу подготовиться к нововведениям?

Применяющим УСН придется дополнительно вести книгу покупок (за исключением тех, кто будет освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС), книгу продаж, журнал учета счетов-фактур, выставлять счета-фактуры, представлять ежеквартально декларации по НДС.

При выборе общей ставки по НДС и возможности принять к вычету суммы «входного» и «ввозного» придется значительно увеличить документооборот с контрагентом. При закрытии сделки от поставщика-плательщика НДС надо получить первичные учетные документы, в которых выделен НДС с указанием ставки и суммы налога. К таким документам относятся: акт, накладная, счет-фактура, универсальный передаточный документ. Кроме того, нужно платежное поручение или расходный кассовый ордер, подтверждающие уплату налога поставщику при оплате поставки.

Переход на уплату НДС увеличивает документооборот с налоговыми органами. Возрастает необходимость выполнять требования по представлению документов при проведении проверок деклараций как самого налогоплательщика, так и его контрагентов.

Учитывая повышенное внимание налоговых органов к НДС, проявление должной осмотрительности при заключении сделки будет обязательно для целей соблюдения условия Налогового кодекса РФ об исполнимости сделки контрагентом, поэтому налогоплательщиком должны осуществляться процедуры проверки контрагента первого звена: его регистрации, деловой репутации, соблюдения им законодательства, способности выполнить обязательства по сделке, платежеспособность и др.

Безусловно, из сказанного становится очевидно, что введение обязанности платить НДС значительно повышает уровень сложности ведения налогового учета «упрощенцами». Возникает необходимость искать бухгалтеров со знанием НДС.

Какие меры предусмотрены для борьбы с уклонением от уплаты налогов?

В Закон № 176-ФЗ (статья 6) включены положения по условиям амнистии предпринимателей и организаций, применяющих такой способ налоговой оптимизации, как дробление бизнеса. На законодательном уровне введены понятия «дробление бизнеса», «добровольный отказ от дробления бизнеса»,    непосредственно связанные со специальными налоговыми режимами, в первую очередь с УСН.

Так:

• дробление бизнеса – это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов;
• добровольный отказ от дробления бизнеса – исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных налоговых режимов, всей группы лиц.

Налогоплательщик не обязан подавать какие-либо заявления о применении амнистии. Фактически предпринимателям и предприятиям, которые дробили свой бизнес с целью сохранения права применения УСН и связанных с ней преимуществ в 2022–2024 гг., нужно будет его консолидировать и уплатить налоги, исчисленные в результате консолидации.

При этом налогоплательщикам нужно учитывать следующее.

Так называемая «амнистия» будет касаться налоговых периодов 2022–2024 гг. Порядок следующий.

Налоговые органы, проверив предпринимателей за указанные периоды и установив факт дробления бизнеса, не будут применять к ним карательные меры и требовать уплату налогов, доначисленных по эпизоду «дробление бизнеса» (вступление в силу решений будет приостановлено в части правонарушений, являющихся дроблением бизнеса) до наступления одного из перечисленных в законопроекте событий.

Предусматривается несколько возможных вариантов амнистии в зависимости от того, будет ли в 2025 г. и после назначаться выездная налоговая проверка в отношении указанных лиц и каковы будут её результаты.

Первый вариант: полностью обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленная по результатам налоговых проверок за 2022–2024 гг в связи с дроблением бизнеса, будет прекращена с момента вступления в силу решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, вынесенных по результатам выездных налоговых проверок за 2025, 2026 г., в ходе которых не выявлена подобная схема оптимизации бизнеса.

Второй вариант: в случае если в отношении налогоплательщика, который в прошлом использовал механизм дробления бизнеса, налоговые органы не проведут выездную проверку (не успеют или по иным причинам), то он будет также полностью освобожден от уплаты доначисленых сумм налогов и санкций за 2022–2024, но с 1 января 2030 г. Т. е. о прошлых нарушениях налоговые органы будут помнить и только после наступления 2030 года забудут.

Третий вариант: при установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 гг. обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленная по результатам налоговых проверок за налоговые периоды 2022–2024 гг., прекращается в соответствующей части.

Четвертый вариант: в случае если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса в 2025, 2026 годах только после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки за эти периоды, обязанность по уплате доначисленных сумм за 2022, 2023 гг. может быть прекращена при условии добровольного отказа от дробления бизнеса также и за 2024 год, до даты вступления в силу соответствующего решения по указанной проверке, связанного с дроблением бизнеса.

И предусмотрен вариант для тех организаций или предпринимателей, которые  заявят о прекращении деятельности или банкротстве до 2030 г. В этих случаях  процедура приостановления вступления в силу решения по результатам проверки прекратится, а решение вступит в силу. При этом обязанность по уплате налогов и санкций прекращается. Но если по результатам ВНП установят, что дробление бизнеса продолжается иной группой лиц, деятельность которой контролируют те же лица, которые ранее контролировали деятельность налогоплательщика, на лица, входящие в новую группу, возлагается обязанность уплатить в том числе и ранее начисленные налоги, пени, штрафы за 2022–2024 гг. 

Те организации, кто не отказался от дробления бизнеса и в 2025 г., 2026 г., что будет подтверждено ВНП, обязаны будут уплатить доначисленные суммы в полном объеме и за 2022–2024 гг., и за 2025 г., 2026г.

Попасть под амнистию можно, только если решение по итогам налоговой проверки за 2022–2024 гг., установившей дробление, вступило в силу не раньше 12 июля 2024 г.

Завершение выездных проверок до этой даты (т. е. решение о привлечении к ответственности вступило в силу в установленном Налоговым кодексом порядке до дня вступления в силу Закона № 176-ФЗ), в которых предпринимателей и организации обвиняют в дроблении бизнеса, не позволит воспользоваться амнистией.

Как изменения влияют на зарплатные налоги НДФЛ с доходов сотрудников компаний и уплату страховых взносов?

С 2025 г. вводится полноценная прогрессивная шкала ставок по НДФЛ. В отношении доходов, полученных в 2025 г., установлены следующие ставки, применяемые к основной налоговой базе, которая может быть уменьшена на суммы налоговых вычетов по налогу:

13 % – для доходов до 2,4 млн руб. в год (это менее 200 тыс. руб. в месяц);

15 % – от 2,4 до 5 млн руб. в год;

18 % – от 5 до 20 млн руб. в год;

20 % – от 20 до 50 млн руб. в год;

22 % – свыше 50 млн руб. в год.

Важное уточнение: для участников СВО по доходам в виде денежного довольствия ставка налога сохранится на уровне 13 %.

Для отдельных видов доходов также изменен порядок налогообложения.

Например, для дивидендов, процентов по вкладам, доходов от продажи ценных бумаг ставка 15 % будет применятся, если доход составит свыше 2,4 млн руб. в год, до этой суммы – 13 %. Сейчас по указанным доходам повышенная ставка используется, если эти доходы превышают 5 млн руб.

Изменится порядок налогообложения доходов от продажи долей в уставном капитале и акций российских организаций. По-прежнему в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более 5 лет доход освобождается от налогообложения. Но введены ограничения. Если доход от сделок превысит 50 млн руб., то НДФЛ придется платить по ставке 15 % с части дохода, превышающего 50 млн руб. за налоговый период, независимо от срока владения долями или акциями. 

Вдвое повышен размер стандартных вычетов на детей (на второго и следующего ребенка) за каждый месяц:

1. с 1400 до 2800 руб. – на второго ребенка;
2. с 3000 до 6000 руб. – на третьего и последующих.

Кроме того, повышена предельная сумма дохода, до достижения которого применяются стандартные вычеты с 350 000 до 450 000 руб. Норма распространяется как на родителей, так и на опекунов и попечителей.

С 2025 года для организаций МСП с основным видом деятельности «обрабатывающее производство» уменьшат пониженный тариф страховых взносов с 15 до 7,6 %. Условие: они не работают с отдельными видами подакцизных товаров и соблюдают требования по доходам, не менее 70 % которых должны составлять доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.

Тариф будут применять к части выплат физлицу сверх МРОТ в месяц.

До 2026 года продлено применение пониженных тарифов страховых взносов для отдельных плательщиков, например, для ИТ-компаний, организаций, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Какие изменения в налоге на прибыль?

С 2025 года будет повышена ставка по налогу на прибыль с 20 до 25%.      

Помимо этого, со следующего года:

• повысят с 0 до 5 % ставка по налогу на прибыль для ИТ-компаний на 2025–2030 гг.;
• введут федеральный инвестиционный вычет, который позволит уменьшить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет на определенные расходы: на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, пригодного к использованию; приобретение (создание) НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию; достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и (или) НМА (кроме частичной ликвидации).

Вычет введен в дополнение к существующему региональному инвестиционному налоговому вычету. Налогоплательщик вправе использовать только один из двух вычетов.

Категории налогоплательщиков, которые имеют право на этот вычет, категории объектов ОС и НМА, к которым он применяется, порядок применения и величину вычета устанавливает Правительство РФ.

Какие еще новеллы могут затронуть бизнес нашего региона?

Вполне возможно, в ближайшем будущем в нескольких наших муниципалитетах может быть введен новый местный налог – туристический.

Курортный сбор, действующий в качестве эксперимента на территории нескольких субъектов России, Законом № 176-ФЗ преобразован в туристический налог (в НК РФ появилась новая глава – 33.1 «Туристический налог»), который относится к категории местных налогов, соответственно, вводиться он будет решениями муниципальных образований и обязателен к уплате на их территории.

Муниципалитеты самостоятельно будут определять не только необходимость его введения, но и размеры ставок. Предусмотрено право муниципалитетов постепенно повышать ставку налога, начиная с 1 % от стоимости проживания в 2025 году и прибавляя по 1 процентному пункту в год до 2029 года (с 2029 и далее – не выше 5 %). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учетом сезонности и (или) категории средства размещения.

Налогоплательщиками будут являться организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания, а не туристы.

Муниципалитеты могут при введении налога также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Объектом налогообложения признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику, расположенных на территории муниципального образования и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».  Такой реестр классифицированных гостиниц и иных объектов в настоящее время ведет Федеральная служба по аккредитации (Росаккредитация), находящаяся в ведении Минэкономразвития.

Не будет исчисляться налог со стоимости услуги по проживанию некоторых категорий граждан, например, Героев Советского союза и Российской Федерации, участников специальной военной операции, инвалидов 1 и 2 групп и др. Муниципалитеты могут расширять перечень категорий граждан, стоимость оказанных услуг которым не облагается налогом.

Так как статус платежа определен как «налог», а не целевой сбор, как сейчас предусмотрено экспериментом, муниципалитеты получат дополнительный источник финансирования развития, которое, однако, может быть не связано с туризмом.