Штраф за налоговые правонарушения. Как можно обжаловать решение ИФНС?
Василий Воронов, адвокат, Адвокатского бюро "Константа''
Одним из направлений деятельности Бюро является защита прав налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами. Как правило, обращаясь за юридической помощью, доверители по подобным спорам рассчитывают на изменение решений налоговых органов о доначислении налогов, наложении штрафов, отказе в применении налоговых вычетов и т.п. по причине неверной правовой квалификации операций налогоплательщика инспекцией либо в связи ошибочными (недоказанными) выводами налогового органа о фактических обстоятельствах дела.
Однако есть категория дел, по которым, с одной стороны, позиция налогового органа, на первый взгляд, основана на законе и фактические обстоятельства в целом установлены верно, но, с другой стороны, у налогоплательщика есть неплохие шансы на существенное изменение в свою пользу решения, принятого ИФНС. К таким делам относятся споры, связанные с размером санкции (штрафа), накладываемой за неуплату налогов и сборов в связи с занижением налоговой базы (ст. 122 НК РФ), а также за неперечисление (несвоевременное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ).
Штраф за указанные налоговые правонарушения установлен Кодексом, по общему правилу, в размере 20% от неуплаченной (неперечисленной) суммы налога. Зачастую налоговые органы ограничиваются формальным установлением размера доначислений по налогу (суммы налога, несвоевременно перечисленного налоговым агентом) у проверяемого лица и выносят решение о наложении штрафа в размере 20% от такой суммы. Во многих случаях налоговый орган самоустраняется от исполнения предусмотренной ст.ст. 101, 112, 114 НК РФ обязанности по установлению смягчающих ответственность налогоплательщика (налогового агента) обстоятельств. При этом наличие смягчающих обстоятельств (в качестве которых могут быть учтены совершение нарушения впервые, сложное финансовое положение, добровольное устранение допущенного нарушения и т.п.) является основанием для снижения размера штрафа не менее чем в два раза (ст. 114 НК РФ).
Заявлять о наличии смягчающих обстоятельств можно и нужно в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, однако даже в тех случаях, когда налогоплательщик подобных заявлений не делал, существует возможность снижения штрафа в судебном порядке.
Так, к специалистам Бюро обратились руководители ОАО ''Г'' с просьбой проанализировать перспективу снижения штрафа, наложенного на Общество налоговым органом за несвоевременное перечисление удержанного при выдаче заработной платы НДФЛ. Исходя из материалов налоговой проверки, сумма наложенного по ст. 123 НК РФ штрафа превышала 380 тыс. рублей, при том что имеющаяся задолженность по перечислению НДФЛ была погашена задолго до проведения проверки, а нарушение срока обязанности перечисления налога в бюджет в большинстве случаев не превышало одного месяца.
Указанных оснований было достаточно для того, что бы мотивированно обжаловать решение ИФНС и требовать снижения размера наложенного штрафа. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС по Ивановской области) эффекта не дала. Однако, при дальнейшем обжаловании решения налогового органа в судебном порядке, Арбитражный суд Ивановской области согласился с позицией специалистов Бюро о наличии смягчающих ответственность Общества обстоятельств, признав в качестве таковых сложное финансовое положение Общества, социально значимый характер деятельности Общества (управление жилым фондом), совершение нарушения впервые, незначительность просрочки перечисления НДФЛ, несоразмерность наложенного штрафа тяжести допущенного нарушения.
В результате, наложенный на Общество штраф был уменьшен решением суда в 10 с лишним раз (с 383 до 36 тыс. рублей) (Решение Арбитражного суда Ивановской области по делу № А17 – 2764/2013).
Необходимо впрочем, отметить, что заявлять о наличии смягчающих ответственность обстоятельств и просить о снижении штрафа целесообразно еще на стадии проведения налоговой проверки, в том числе своевременно (а не после получения решения о привлечении к налоговой ответственности) обратившись за квалифицированной юридической помощью. Грамотно сформулированная налогоплательщиком, при рассмотрении руководителем налогового органа материалов налоговой проверки, позиция в лучшем случае позволит уменьшить размер штрафа без судебного спора и сэкономить время, силы и средства. По приведенному делу, например, состоялось 6 судебных заседаний, затянувшихся на 4 месяца.
В том же случае, если налоговый орган без оснований отвергнет просьбу налогоплательщика об учете смягчающих ответственность обстоятельств, это будет дополнительным аргументом при обращении в суд.