УСН в 2010 году: преимущества, недостатки, новая декларация

Автор: Николай Шеманаев

24 Сентября 2015 г.
УСН в 2010 году: преимущества, недостатки, новая декларация

Шеманаев Николай Валентинович, заместитель директора ООО ''Иваудит''

Упрощенная система налогообложения, введенная главой 26.2 Налогового кодекса РФ может применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Применение упрощенной системы налогообложения, по сравнению с общей системой налогообложения, имеет ряд преимуществ:

  • пониженная налоговая нагрузка
  • упрощенный порядок налогообложения
  • упрощенный порядок учета и отчетности
  • учет доходов и расходов по кассовому методу
  • специальный порядок учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов
  • сдача налоговой отчетности 1 раз в год.

Однако при явных преимуществах, УСН имеет ряд недостатков:

  1. Упрощенец не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, применяющих общий налоговый режим.
  2. Применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.
  3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с моментом признания доходов, при расчетах с применением пластиковых карт.
  4. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами. Анализ разъяснений специалистов Минфина России, по признанию данных доходов, показал их противоречие друг другу. 

Согласно Федерального закона от 22.07.2008 г. №155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями от 26.11.2008 г., 29.06.2009 г.) Министерство финансов РФ утвердил новую форму налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения. Таким образом, отчитаться по новой форме в первый раз налогоплательщики, уплачивающие единый налог, в связи с применением УСН должны:

  • организации - до 31.03.2010;
  • индивидуальные предприниматели - до 30.04.2010.

Необходимость внесения изменений в налоговую декларацию по УСН вызвана рядом причин, таких как:

  • плательщики УСН с 01.01.2009 представляют отчетность только по итогам налогового периода - то есть один раз в год, а по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи по налогу. Данные изменения были внесены в ст. 346.23 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ. Именно этот момент должен был найти отражение в декларации, что и было сделано;
  • субъекты РФ с 01.01.2009 могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% для отдельных категорий плательщиков УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Поскольку ранее декларация УСН не предполагала никаких значений ставок налога, кроме 6 и 15%, данное нововведение также должно было найти отражение в новой форме декларации.

Рассмотрим основные изменения в декларации.

1. Изменения коснулись титульного листа декларации.

1.1.Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения указывается в разделе 1, а не на титульном листе, как ранее. Для обозначения выбранного объекта налогообложения теперь используются числовые значения: 1 - доходы, 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.2.Измененились правила заполнения кода ИНН:

Показатель

Прежние правила заполнения

Новые правила заполнения

ИНН

При указании ИНН организации, состоящего из 10 знаков, в первых двух ячейках зоны из 12 ячеек, отведенной для записи показателя  "ИНН",  следует проставить нули (00)

При указании ИНН (например,  5024002119) в зоне из 12 ячеек показатель заполняется следующим образом:

"5024002119 --"

Изменился реквизит в случае предоставления уточненной декларации. Ранее при представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставлялся код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.). Теперь же используется реквизит "Номер корректировки", который при представлении первичной декларации имеет значение "0--", а при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки, например "1--".

1.3.На титульном листе введен новый реквизит "Налоговый период (код)", который может принимать два значения:

  • 34 - при представлении декларации за календарный год;
  • 50 - при представлении декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), при переходе на иной режим налогообложения.

Еще одним новым кодом является код представления налоговой декларации по месту нахождения (учета), который также может принимать два значения:

  • 120 - в случае представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя;
  • 210 - при представлении декларации по месту нахождения российской организации.

Следует отметить, что сотрудник налогового органа также должен проставлять код - код способа представления декларации.

Количество листов декларации не изменилось (титульный лист, раздел 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", раздел 2 "Расчета налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога").

  1. Изменилось содержание листов декларации.

Раздел 1 дополнен таким реквизитом, как "Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:". При этом указывается сумма не поквартально, а нарастающим итогом за год, то есть за I квартал, полугодие и девять месяцев.

В отдельную строку вынесен минимальный налог и соответствующий ему код КБК.

Главным новшеством раздела 2 стал новый формат реквизита "Ставка налога". Теперь налогоплательщик может указывать ставку налога (в отличие от предыдущей формы, предлагающей лишь две ставки - 6 и 15%). Согласно порядку заполнения декларации для показателя "ставка налога" предусмотрены два поля, разделенные точкой. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

 

Как видим, утверждение новой формы налоговой декларации ''закрыло'' ряд пробелов при применении УСН.

С 2009 года налогоплательщики на УСН представляют декларацию только по итогам налогового периода и теперь вправе уменьшать налоговую базу на всю сумму полученного убытка без ограничения его размера.

Субъекты РФ получили возможность устанавливать дифференцированные ставки по УСН. Так как для отдельных категорий налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в различных субъектах РФ установлены пониженные дифференцированные ставки налога в пределах от 5 до 15%.

Так, согласно закона Ивановской области от 26.11.2009 г. №128-ОЗ "О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" была установлена дифференцированная налоговая ставка в размере 6 процентов. Данная ставка налога применяется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001) с 1.01.2010 года и действует до 31.12.2010 года.

Следует отметить, что такие распространенные виды деятельности на территории Ивановской области, как оптовая и розничная торговля, в данный список не включены.

Федеральный закон от 19.07.2009 204-ФЗ устанавливает новые правила определения величины дохода организаций, который дает право на применение упрощенного режима налогообложения, на 2010-2013 гг. Повышение порога для применения упрощенной системы, о котором так давно мечтали предприниматели, свершилось. На реализацию обещания премьер-министра облегчить жизнь малому и среднему бизнесу у депутатов ушло всего три месяца. Но, к сожалению, в результате мы получили закон, который при ближайшем рассмотрении практически ничего не меняет. А именно, предельные значения уровня доходов на 2009 год составляли следующие величины:

  • для перехода на УСН - 43,4 млн. руб.
  • для утраты права на УСН - 57,9 млн. руб.

 

В соответствии с принятым законом от 19.07.2009 г. №204-ФЗ предельные значения уровня доходов зафиксированы на три года (с 2010 по 2013) и составили:

  • для перехода на УСН - 45,0 млн. руб.
  • для утраты права на УСН - 60,0 млн. руб.

С учетом того, что данные значения уровней доходов не изменятся на протяжении трех лет, а инфляционные процессы будут идти своей чередой, можно предположить, что положение упрощенщиков будет ухудшаться уже, начиная с 2011 года.

Рейтинг статьи:  410




К списку всех статей

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения