НДС при экспорте работ и услуг: нововведения с 1 июля 2019 года

О планах Правительства РФ предоставить экспортерам работ и услуг возможность применять нулевую ставку НДС было известно еще в феврале 2019 года. Результат не заставил себя долго ждать — поправки в статьи 170 и 171 Налогового кодекса РФ внесены.

Подробнее о нововведениях рассказывает главный специалист департамента бухгалтерского учета и налогообложения Юридического бюро «Константа» Татьяна Бабашева.

Суть нововведения

С 1 июля 2019 года стала действовать нулевая ставка в отношении работ и услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации. Изменения в Налоговый кодекс были внесены Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ. 

Право на вычет

Налогоплательщики, реализующие работы и услуги вне РФ, с 1 июля 2019 года могут воспользоваться правом заявить вычет НДС по данным операциям. Налог можно возместить в полном объеме.

Новое правило не распространяется на операции, освобожденные от налогообложения согласно статье 149 НК РФ. НДС по ним следует, как и прежде, списывать в расходы. 

Пример:

В июле 2019 года российская компания оказала услуги по разработке программы для ЭВМ иностранному клиенту. На момент сделки покупатель не состоял на учете в ИФНС. 

В целях исчисления НДС местом реализации услуги по разработке программы для ЭВМ признается Российская Федерация в случае, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. Такой порядок установлен подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации местом реализации услуги РФ не является, а значит, НДС не исчисляется.

Учитывая, что услуги по разработке программы для ЭВМ не поименованы в ст. 149 НК РФ, российская компания вправе воспользоваться вычетом.

Раздельный учет и «правило 5%»

Если налогоплательщик ведет раздельный учет НДС, то при исчислении пропорции необходимо учитывать, что реализация работ и услуг за рубежом теперь (с 1 июля 2019 года) относится к облагаемым операциям. Иными словами, при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ «входной» НДС, относящийся к таким операциям, принимается к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ), а при расчете пропорции для распределения НДС такие операции признаются облагаемыми (п. 4 ст. 170 НК РФ). Исключение – работы и услуги, входящие в перечень ст. 149 НК РФ.

Как нововведение отразится на компаниях-экспортерах?

Очевидно, что нулевая ставка НДС и, как следствие, право на вычет повысит конкурентоспособность российских компаний широкого спектра отраслей на внешних рынках.

Более того, любые изменения, которые несут выгоду налогоплательщику и упрощают его деятельность, повышают привлекательность российской юрисдикции.

Еще одно изменение: перечень сырьевых товаров

Порядок учета НДС по экспортируемому товару остался прежним. Единственное – с 1 июля 2019 года поменялся перечень товаров, относящихся к сырьевым. Их стало меньше. Исключили:

1. Таможенный код 2704 00 – 2708 20 000 9:

• кокс и полукокс (из каменного угля, лигнита или торфа);
• ретортный уголь;
• каменноугольный, водяной, генераторный и аналогичные газы (кроме нефтяных газов и других углеводородов);
• каменноугольные, буроугольные, торфяные и прочие минеральные смолы;
• масла и другие продукты высокотемпературной перегонки каменноугольной смолы, аналогичные продукты, в которых масса ароматических составных частей превышает массу неароматических;
• пек и пековый кокс из прочих минеральных смол.

2. Таможенный код 2710 - 2710 99 000 0: нефть и нефтепродукты из битуминозных пород (кроме сырых), отработанные нефтепродукты, прочие продукты с 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород.

3. Таможенный код 2711 12 - 2711 19 000 0 (кроме 2711 12 110 0, 2711 12 190 0, 2711 12 940 0, 2711 12 970 0, 2711 13 910 0, 2711 13 970 0, 2711 14 000 1, 2711 14 000 9, 2711 19 000 0): нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды (отдельные позиции).

4. Таможенный код 2712 - 2713 90 900 0:

• нефтяной вазелин, минеральные воски и аналогичные продукты;
• нефтяной кокс, битум и прочие остатки от переработки нефти или нефтепродуктов из битуминозных пород.

5. Таможенный код 2715 00 000 0: битумные смеси на основе природного асфальта, битума, минеральных смол или пека минеральных смол.

6. Таможенный код 7401 00 000 0: медный штейн, цементационная медь.

7. Таможенный код 7501: промежуточные продукты металлургии никеля.

Возмещать НДС по товарам, указанным выше, можно, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки.