Как подготовиться к выездной налоговой проверке - предупрежден, значит вооружен.
Александра Шевченко, коммерческий директор компании ''Иваудит''
Выездная налоговая проверка – это всегда стресс как для главного бухгалтера, так и для руководителя предприятия. Как бы Вы не были уверены в профессионализме своего бухгалтера, практика показывает, что налоговики «с пустыми руками» не уходят. И это не случайность, в план выездных налоговых проверок попадают те организации, в которых доначисления по акту налоговой проверке составят 1 миллион рублей и более, иначе проверка считается нерезультативной. По опыту проведения налогового аудита, могу констатировать, что в ходе проведения проверки, аудиторами выявляются налоговые риски на суммы, превышающие 3 миллиона рублей, и это не считая штрафов и пеней. Поэтому если в Вашей организации не было выездной проверки в течение 3-х лет, стоит всерьез задуматься, как подготовиться к приходу налоговиков и пройти проверку без нежелательных налоговых последствий.
Предупрежден, значит вооружен.
Существует Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Данной концепцией предусмотрены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. К таким критериям относятся:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Для того, чтобы понимать реальное положение предприятия главный бухгалтер должен ежегодно проводить работу по оценке налоговых рисков в соответствии с данной концепцией. Также по опыту проведения аудита на предприятиях, смело можно констатировать, что данная работа бухгалтерами не проводится, как следствие результаты выездной налоговой проверки могут оказаться для организации губительными. В Концепции не сказано, соответствие скольким критериям гарантирует включение налогоплательщика в план проверок. Поэтому даже при соответствии хотя бы одному критерию налогоплательщик может попасть под выездную проверку.
Системный подход
Данная концепция предусматривает отбор, основанный на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.
К информации из внешних источников относится информация, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.
Обращаю Ваше внимание на то, что критерии Концепции являются общедоступными, но не единственными, которые используют налоговые органы при формирования плана выездных проверок. Также принимают во внимание наличие задолженности по НДФЛ, наличие имущества в собственности у организации, включение в деятельность организаций «пустышек», предназначенных для вывода денежных средств и многое другое.
Репетиция налоговой проверки
Из-за постоянной перегруженности даже самый опытный бухгалтер не может быть застрахован от ошибок, которые будут стоить организации миллионы рублей. Налоговый аудит по своей сути является репетицией налоговой проверки и позволяет выявить и устранить ошибки в налоговом учете до прихода налоговиков. Плюс данной услуги в комплексном подходе.
На первом этапе аудиторы оценивают вероятность включения Вашей организации в план выездных налоговых проверок, при этом учитываются не только общедоступные критерии, но и критерии, которые используют налоговые органы.
На втором этапе проводится детальная налоговая экспертиза, охватывающая правильность расчета налогов и составления налоговых деклараций. Действия аудиторов полностью повторяют реальную налоговую проверку и выявляют максимальное количество ошибок. В результате Вы получаете сводный реестр налоговых рисков с суммами доначислений, штрафов и пеней, что позволяет Вам увидеть реальную картину. В отличие от налоговых органов, аудитор дает рекомендации по исправлению выявленных нарушений, во избежание доначислений.
На третьем этапе аудитор оценивает правильность методов налоговой оптимизации, а также проверяет сделки, в которых повышен риск признания необоснованной налоговой выгоды и дает свои предложения по минимизации налоговых рисков.