Налоговый аудит

Александра Шевченко, коммерческий директор компании ''Иваудит''

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 407 единственным поводом для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях (ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ) являлись материалы налоговой инспекции. Однако, по мнению главы Следственного комитета РФ А. Бастрыкина, такой порядок стал одной из основных причин снижения выявляемости налоговых преступлений. Между тем масштаб уклонения от уплаты налогов и сборов в России составляет около 10% ВВП. По этому показателю Россия занимает 4-е место в мире. В связи с этим были внесены изменения в Уголовно-процессуальный кодекс РФ.

Закон

Федеральный закон от 22.10.2014 N 308-ФЗ отменил указанный порядок, дополнив ст. 144 УПК РФ ч. ч. 7 - 9. В них предусмотрено, что при поступлении сообщения о налоговых преступлениях (ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ) следователь при отсутствии оснований для отказа в возбуждении уголовного дела не позднее 3 суток направляет в вышестоящий налоговый орган по отношению к тому, в котором состоит на учете налогоплательщик, копию такого сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки. По результатам рассмотрения этих материалов налоговый орган не позднее 15 суток:

• направляет следователю заключение о нарушении налогового законодательства и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки в случае, когда обстоятельства, указанные в сообщении, были предметом налоговой проверки, по результатам которой было вынесено решение, а также информацию об обжаловании или о приостановлении исполнения такого решения;
• информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) проводится проверка, по результатам которой решение еще не принято либо не вступило в законную силу;
• информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении налогового законодательства в случае, если указанные в сообщении обстоятельства не были предметом налоговой проверки.

После получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении следователем должно быть принято соответствующее процессуальное решение. Однако уголовное дело о налоговых преступлениях может быть возбуждено и до получения из налогового органа заключения или информации при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Итак, законодатель исключил специальное основание для возбуждения уголовных дел по преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, неисполнением обязанностей налогового агента.

Формальный подход

По факту можно констатировать, что Закон N 308-ФЗ просто вернул следователям право самостоятельно, то есть без участия налоговых органов, возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям. С одной стороны, действительно, на законодательном уровне прописан порядок обращения следователя в вышестоящий налоговый орган. С другой - здесь же имеется оговорка, что следователь при определенных обстоятельствах все же может возбудить уголовное дело до поступления заключения или информации от налогового органа. Иными словами, не исключено, что правоохранители в погоне за статистикой к этой части своих обязанностей отнесутся формально. Также хотелось бы напомнить, что изначально идея скорректировать порядок возбуждения уголовных дел в налоговой сфере заключалась в том, чтобы избавить бизнес от "заказных" дел. Однако эту задачу Закон N 308-ФЗ, увы, также не решает. И, скорее всего, в ближайшей перспективе нас ждет шквал налоговых дел, возбужденных правоохранителями.

Мнение экспертов

По мнению экспертов данный Закон сводит роль налоговиков в процессе возбуждения и расследования уголовного дела к информационной функции. Следователь не связан их доводами и не обязан руководствоваться ими. Поправки допускают уголовное преследование в ситуации, когда, по данным инспекции, у налогоплательщика нет недоимки или когда он успешно оспорил решение по проверке.

Также вызывает сомнение тот факт, что следователь сможет составить качественный расчет недоимки, да еще за три дня, которые на это отводятся. А если дело возбуждено без налоговой проверки, у компании не будет возможности защититься в арбитражном суде.

Так или иначе, все эксперты сходятся во мнении, что число уголовных дел, безусловно, вырастет, поскольку следователи смогут возбуждать их по своему разумению.

Рекомендации аудиторов

Мы неоднократно писали о том, что лучшее средство профилактики налоговых рисков, это проведение налогового аудита. Очевидно, что аудиторы, как и работники налоговых органов, способны выявить возможные нарушения действующего законодательства. Однако цель налоговых органов - привлечь Вашу организацию к ответственности, а цель аудиторов - снизить вероятность такого привлечения. Аудитор действует в интересах клиента, выявляет ошибки с целью их исправления, помогает принять верное и законное решение.

Результатом налогового аудита является отчет аудиторов, который, как правило, содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая правильность применения льгот, предложения по оптимизации налогообложения и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета с позиций налогообложения.

Стоимость налогового аудита несоизмерима с возможными налоговыми рисками организации, так, по итогам выездной проверки требование доплатить в бюджет НДС зачастую достигает миллион рублей. Поэтому мы рекомендуем нашим клиентам «профилактическое» проведение налогового аудита, которое позволяет снизить налоговые риски организации.

В свете изменений, внесенных в Уголовно-процессуальный кодекс РФ, которые освещены в данной статье, налоговый аудит и рекомендации аудиторов могут сыграть немаловажную роль не только при взаимодействии налогоплательщика с налоговыми органами, но и со следственным комитетом.