Новшества налогового законодательства
Александра Шевченко коммерческий директор компании ''Иваудит''
В августе 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации''. Этот закон, кроме всего прочего, внес изменения в первую и вторую часть НК РФ. Отметим, что в целом закон вступил в силу 24 августа 2013 года, но для ряда положений предусмотрены другие сроки: с 1 октября 2013 года и с 1 января 2014 года. Рассмотрим подробнее, какие новшества ждут налогоплательщиков в 2014 году.
О новых сроках
Ряд изменений коснулся сроков мероприятий налогового администрирования. Приведем наиболее значимые для налогоплательщиков:
– в пункте 6 ст. 100 НК РФ установлен месячный срок со дня получения акта налоговой проверки для представления в налоговый орган лицом, в отношении которого проводилась проверка, письменных возражений. Напомним, что ранее этот срок составлял 15 дней;
– в пункте 2 ст.101 НК РФ установлен двухдневный срок до дня рассмотрения материалов налоговой проверки для ознакомления лица, в отношении которого проводилась эта проверка, или его представителя с материалами проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, в случае подачи указанным лицом соответствующего заявления. Ранее срок не был установлен;
– в пункте 5 ст. 101.4 НК РФ установлен месячный срок со дня получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, для представления в налоговый орган лицом, совершившим налоговое правонарушение, письменных возражений по указанному акту. Ранее срок составлял десять дней.
О передаче документов налогоплательщику
Приведены к единому знаменателю все способы передачи документов налогоплательщику из налогового органа. Итак, теперь документы, используемые налоговым органом при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть им:
– переданы лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку;
– направлены по почте заказным письмом;
– переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Это означает, что работник налогового органа может выбрать любой способ за исключением случаев, если порядок передачи документов прямо предусмотрен НК РФ. При направлении документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Обращаем Ваше внимание, что лицам, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы передаются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Об исчислении налогов
Статья 52 ''Порядок исчисления налога'' НК РФ дополняется п. 6 следующего содержания: ''6. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля''.
Одновременно п.4 ст. 225 ''Порядок исчисления налога'' НК РФ (речь идет про НДФЛ) признается утратившим силу. Напомним, что согласно этому пункту НДФЛ определялся в полных рублях.
Данные новшества вступают в силу с 1 января 2014 года.
Таким образом, теперь в НК РФ прописано, что все налоги исчисляются в рублях. Про копейки при расчете суммы налога можно забыть.
Об излишне возмещенных суммах налога
Согласно Федеральному закону № 248-ФЗ п.8 ст.101 НК РФ дополнен новым абзацем, устанавливающим, что в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата налога) или со дня принятия решения о зачете налога, заявленного к возмещению (в случае его зачета).
При применении этой нормы следует учитывать, что указанные суммы подлежат отражению в решениях о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимаемых налоговыми органами с 24.08.2013 вне зависимости от периода, когда была начата налоговая проверка.
О банковской гарантии
Введена ст. 74.1 НК РФ, устанавливающая требования к банковским гарантиям, а правила, предусмотренные в отношении банковских гарантий, распространены также на банковские гарантии, обеспечивающие исполнение обязанности по уплате сборов, пеней, штрафов. Данная норма вступила в силу с 1 октября 2013 года. Отметим, что до внесения указанных новшеств банковская гарантия использовалась для налоговых отношений только по НДС и акцизам.
Согласно внесенным изменениям в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.
О новшествах для индивидуальных предпринимателей
Согласно новшествам, внесенным в п.3 ст.80 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в налоговый орган не представляют. Организации (индивидуальные предприниматели, привлекавшие в указанный период наемных работников) обязаны данные сведения представить в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана (реорганизована).
Согласно поправкам, внесенным в ст. 120 НК РФ и вступающим в силу с 1 января 2014 года, можно будет привлекать и индивидуальных предпринимателей за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Напомним, что если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120 НК РФ, это повлечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб., а если они повлекли занижение налоговой базы – штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Также с 1 января 2014 года вступают в силу изменения, внесенные в ст.126 ''Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля'' НК РФ. В новой редакции данная норма будет звучать так: ''Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб., с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в размере 1 000 руб.''. Ранее в данном случае речь шла только об организациях.
О новых сроках
Ряд изменений коснулся сроков мероприятий налогового администрирования. Приведем наиболее значимые для налогоплательщиков:
– в пункте 6 ст. 100 НК РФ установлен месячный срок со дня получения акта налоговой проверки для представления в налоговый орган лицом, в отношении которого проводилась проверка, письменных возражений. Напомним, что ранее этот срок составлял 15 дней;
– в пункте 2 ст.101 НК РФ установлен двухдневный срок до дня рассмотрения материалов налоговой проверки для ознакомления лица, в отношении которого проводилась эта проверка, или его представителя с материалами проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, в случае подачи указанным лицом соответствующего заявления. Ранее срок не был установлен;
– в пункте 5 ст. 101.4 НК РФ установлен месячный срок со дня получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, для представления в налоговый орган лицом, совершившим налоговое правонарушение, письменных возражений по указанному акту. Ранее срок составлял десять дней.
О передаче документов налогоплательщику
Приведены к единому знаменателю все способы передачи документов налогоплательщику из налогового органа. Итак, теперь документы, используемые налоговым органом при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть им:
– переданы лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку;
– направлены по почте заказным письмом;
– переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Это означает, что работник налогового органа может выбрать любой способ за исключением случаев, если порядок передачи документов прямо предусмотрен НК РФ. При направлении документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Обращаем Ваше внимание, что лицам, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы передаются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Об исчислении налогов
Статья 52 ''Порядок исчисления налога'' НК РФ дополняется п. 6 следующего содержания: ''6. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля''.
Одновременно п.4 ст. 225 ''Порядок исчисления налога'' НК РФ (речь идет про НДФЛ) признается утратившим силу. Напомним, что согласно этому пункту НДФЛ определялся в полных рублях.
Данные новшества вступают в силу с 1 января 2014 года.
Таким образом, теперь в НК РФ прописано, что все налоги исчисляются в рублях. Про копейки при расчете суммы налога можно забыть.
Об излишне возмещенных суммах налога
Согласно Федеральному закону № 248-ФЗ п.8 ст.101 НК РФ дополнен новым абзацем, устанавливающим, что в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата налога) или со дня принятия решения о зачете налога, заявленного к возмещению (в случае его зачета).
При применении этой нормы следует учитывать, что указанные суммы подлежат отражению в решениях о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимаемых налоговыми органами с 24.08.2013 вне зависимости от периода, когда была начата налоговая проверка.
О банковской гарантии
Введена ст. 74.1 НК РФ, устанавливающая требования к банковским гарантиям, а правила, предусмотренные в отношении банковских гарантий, распространены также на банковские гарантии, обеспечивающие исполнение обязанности по уплате сборов, пеней, штрафов. Данная норма вступила в силу с 1 октября 2013 года. Отметим, что до внесения указанных новшеств банковская гарантия использовалась для налоговых отношений только по НДС и акцизам.
Согласно внесенным изменениям в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.
О новшествах для индивидуальных предпринимателей
Согласно новшествам, внесенным в п.3 ст.80 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в налоговый орган не представляют. Организации (индивидуальные предприниматели, привлекавшие в указанный период наемных работников) обязаны данные сведения представить в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была создана (реорганизована).
Согласно поправкам, внесенным в ст. 120 НК РФ и вступающим в силу с 1 января 2014 года, можно будет привлекать и индивидуальных предпринимателей за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Напомним, что если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120 НК РФ, это повлечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб., а если они повлекли занижение налоговой базы – штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Также с 1 января 2014 года вступают в силу изменения, внесенные в ст.126 ''Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля'' НК РФ. В новой редакции данная норма будет звучать так: ''Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб., с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в размере 1 000 руб.''. Ранее в данном случае речь шла только об организациях.