Отмена ЕСН с 2010 года. Что грядет за нововведением?

С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратит силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ). Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) (ФФОМС и ТФОМС). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Тарифы для плательщиков страховых взносов

Основное изменение, которое касается плательщиков ЕСН (а с 2010 г. - плательщиков страховых взносов) - это повышение ставок. В 2010 г. тарифы сохранятся в размерах действующих ставок ЕСН, применяемых к первому порогу регрессии, а именно 26% (ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ):

* ПФ РФ - 20 процентов,
* ФСС РФ - 2,9 процента,
* ФФОМС - 1,1 процента
* ТФОМС - 2 процента.

При этом не предусмотрено использование регрессивной шкалы для плательщиков взносов, производящих выплаты физическим лицам. С 2011 г. будут применяться следующие тарифы (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ):

* ПФ РФ - 26 процентов. В новом п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части;
* ФСС РФ - 2,9 процента;
* ФФОМС - 2,1 процента;
* ТФОМС - 3 процента.

Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента, вместо 26 процентов по ЕСН на сегодняшний день. Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физическим лицам), должны рассчитывать стоимость страхового года с применением указанных тарифов из расчета минимального размера оплаты труда (МРОТ). Следовательно, с 2011 г. они будут платить:

* в ПФР - МРОТ x 26 процентов x 12;
* в ФФОМС - МРОТ x 2,1 процента x 12;
* в ТФОМС - МРОТ x 3 процента x 12.

Для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к применению общеустановленных тарифов. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели:

* являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями;
* имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
* использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов;
* применяющие ЕСХН.

Отчетность для плательщиков страховых взносов

Для целей Федерального закона о страховых взносах отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период).

В соответствии с положениями ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов (ПФ РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивается ежемесячный обязательный платеж. Он определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые перечислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

С 2010 г. расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, подают в территориальные органы ПФ РФ и ФСС (по месту своего учета). Причем расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (в ПФ РФ) представляется до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Срок сдачи расчетов по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС) остался прежним - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Необходимо отметить, что представление расчетов по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год в указанные выше сроки.

Формы расчетов должны быть утверждены соответствующими органами контроля за уплатой страховых взносов. В 2010 г. плательщики, имеющие среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год более 100 человек, а также вновь созданные организации, у которых количество физических лиц превышает установленный предел, подают расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). С 2011 г. указанный предел численности сотрудников будет снижен со 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07 .2009 №212-ФЗ).

Изменен срок представления отчетности в случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Если в настоящее время ее необходимо направить в течение пяти дней после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 9 ст. 243 НК РФ), то с 2010 г. расчеты представляются до дня его подачи.

Отчетность для персонифицированного учета

Изменяются сроки представления в Пенсионный фонд РФ отчетности для персонифицированного учета. Если на данный момент такие сведения подаются один раз в год не позднее 1 марта (и именно до 1 марта 2010 г. необходимо представить их за 2009 г.), то с 2011 г. они должны подаваться ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ). В 2010 г. отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год, соответственно, сведения необходимо будет подать до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ).

Теперь непосредственно в законе установлен срок для представления сведений физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, - до 1 марта следующего года (абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ). Ранее этот срок был определен только в п. 38 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета... (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 №318). Вопрос о привлечении к ответственности предпринимателя за подачу сведений с нарушением срока был спорным, в большинстве решений суды приходили к выводу о том, что физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, не привлекаются к ответственности за несвоевременное представление сведений, так как срок их подачи не установлен. А распространять срок представления сведений (не позднее 1 марта), который установлен для страхователей, имеющих наемных работников, на физических лиц, самостоятельно уплачивающих взносы, неправомерно.

Еще одно важное дополнение в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ касается уплаты страховых взносов, а также представления расчетов в случае реорганизации плательщика - организации: правопреемник (правопреемники) обязан перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юридическое лицо независимо от того, были ли известны правопреемнику до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по уплате страховых взносов реорганизованным лицом.

Для плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой (плательщиков, не производящих выплат физическим лицам), ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ установлено следующее: уплатить взносы за расчетный период они обязаны не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФ РФ, ФФОМС и ТФОМС. Причем перечисление авансовых платежей (как сейчас для налогоплательщиков, применяющих общий режим в соответствии с п. 4 ст. 244 НК РФ) такими плательщиками не предусмотрено. Расчет по начисленным и уплаченным взносам подается в территориальный орган ПФ РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнительной власти.

За непредставление расчетов в установленный срок в ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ предусмотрена следующая ответственность:

* до 180 дней - штраф не менее 100 руб.;
* свыше 180 дней - штраф не менее 1000 руб.

В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах фактов неотражения либо неполного отражения сведений или ошибок (приводящих к занижению суммы взносов) плательщик должен представить в орган контроля уточненный расчет. Порядок его подачи аналогичен тому, который содержится в ст. 81 НК РФ. Однако процедура зачета и возврата сумм излишне уплаченных взносов несколько иная, чем предусмотренная в отношении ЕСН в ст. 78 НК РФ.

Во-первых, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, должны быть утверждены формы следующих документов:

* заявления плательщика о зачете излишне уплаченной суммы взносов;
* решения о зачете суммы излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей;
* заявления плательщика о возврате излишне уплаченной суммы взносов.

То есть плательщик не может подать заявление на зачет или возврат в произвольной форме.

Во-вторых, зачет излишне уплаченных взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производится, если по сообщению территориального органа ПФ РФ сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

Представление отчетности за 2009 год

В ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ предусмотрено, что плательщики взносов на обязательное пенсионное страхование должны представить декларацию по этим взносам за 2009 г. в срок не позднее 30 марта 2010 г. по форме, утвержденной Минфином.

Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, который установлен гл. 24 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Поэтому в 2010 г. плательщики ЕСН, осуществляющие выплаты физическим лицам, должны будут подать налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2009 г. в обычный срок - не позднее 30 марта (п. 7 ст. 243 НК РФ), а индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы - не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ).

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическим лицам. То есть те лица, которые в настоящее время в соответствии с гл. 24НК РФ уплачивают ЕСН. Однако федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут быть установлены иные категории лиц, признаваемых плательщиками страховых взносов (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Контроль за исчислением и уплатой взносов теперь будут осуществлять:

* ПФ РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование;
* ФСС РФ в отношении взносов на обязательное социальное страхование.

В Федеральном законе от 24.07.2009 №212-ФЗ содержатся положения по вопросам порядка обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, взыскания недоимки (пеней и штрафов) по страховым взносам, проведения проверок плательщиков органами контроля, а также применения ответственности за совершение нарушений законодательства о страховых взносах. В основном они повторяют нормы части первой Налогового кодекса РФ. Выделим только некоторые моменты, касающиеся проведения контрольных мероприятий.

1) Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен тремя месяцами со дня представления расчета (ст. 34 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

2) Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Причем территориальные органы ПФ и ФСС должны разработать ежегодные планы проверок, в соответствии с которыми они будут совместно осуществлять контроль за соблюдением законодательства плательщиком страховых взносов (ч. 3 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). В рамках выездной проверки может быть проверено не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении (ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Проверка проводится не чаще, чем раз в три года и длится не более двух месяцев, начиная со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе проверить правильность уплаты страховых взносов, расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (в полномочии ФСС), а также документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (в полномочии ПФ РФ).

Объект и база обложения страховыми взносами

Объект и база обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, определяемыми в настоящее время в порядке ст. ст. 236 и 237 НК РФ. Следует отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами (за исключением тех, которые указаны в данном Законе).

С 2010 г. предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составит 415 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Причем если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лица превысят этот предел, то страховые взносы не взимаются. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Следует обратить внимание, что теперь, если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а не их рыночная стоимость (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Суммы, не облагаемые страховыми взносами

В отличие от действующей гл. 24 НК РФ в Федеральном законе от 24.07.2009 №212-ФЗ не предусмотрены льготы. Дело в том, что в ст. 239 НК РФ установлено освобождение от уплаты ЕСН налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам - инвалидам, а также общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Таким образом, после завершения переходного периода, во время которого предусмотрено применение пониженных тарифов (ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ), начиная с 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц будут перечислять страховые взносы в общем порядке.

Изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Так, из него исключили:

* компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
* суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
* выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
* выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).

Кроме того с 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами. Причем в действующем пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ указано, что данное освобождение распространяется только на выплаты организаций, финансируемых за счет бюджета. В п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ такого условия нет.