Работа над ошибками по новым правилам

Автор: Елена Ковалева

24 Сентября 2015 г.
Работа над ошибками по новым правилам
Ковалева Елена Владимировна, аудитор ООО ''Иваудит''


С начала текущего года ошибки в бухгалтерском учете исправляются по новым правилам, которые установлены ПБУ 22/2010 ''Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности'' (приказ Минфина России от 28.06.2010 г. № 63н). Новое Положение вступило в силу, начиная с годовой отчетности за 2010 год, и обязательно для всех юридических лиц, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Рассмотрим, что именно изменилось в порядке исправления ошибок в бухгалтерском учете, по каким правилам теперь определяется критерий существенности ошибок и каков алгоритм раскрытия информации об ошибках в бухгалтерской отчетности компании.


– Что считается ошибкой в бухгалтерском учете?
– Впервые в бухгалтерском учете введено понятие ошибки. Под ошибкой теперь признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании (п. 2 ПБУ 22/2010). Причины возникновения таких ошибок могут быть следующими:
– неправильное применение положений законодательства РФ о бухгалтерском учете;
– неправильное применение учетной политики компании;
– неточности в расчетах;
– неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
– неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
– недобросовестные действия должностных лиц компании.
Обращаем ваше внимание, если неверное отражение или неотражение какой-либо хозяйственной операции произошло из-за того, что получена новая информация, которая на момент отражения (неотражения) таких фактов не была доступна бухгалтеру, то это не будет являться ошибкой.
Согласно ПБУ 22/2010 ошибки в бухгалтерском учете могут быть существенными и несущественными. Существенная ошибка – это ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Существенность ошибки каждая компания определяет самостоятельно. Решение вопроса о том, является ли ошибка существенной, является, на наш взгляд, объектом профессионального суждения бухгалтера. Поэтому во избежание разногласий с контролирующими органами рекомендуем закрепить в учетной политике компании уровень существенности ошибки и (или) порядок его определения с учетом абсолютной величины ошибки и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
– Когда и как исправлять ошибку?
– Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки бухгалтерского учета и отчетности подлежат обязательному исправлению. Правила исправления ошибок теперь зависят от характера выявленной ошибки, т. е. в зависимости от того, существенная она или нет, а также от периода ее обнаружения, т. е. ошибка текущего года или ошибка прошлых лет. Возможные варианты исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности по новым правилам для удобства работы сведены в таблицу «Памятка бухгалтера: что, когда и как исправлять в учете».
Заметим, что исправление любых ошибок текущего отчетного года, а также несущественных ошибок прошлого года трудностей не представляет. А вот процесс исправления существенных ошибок прошлых лет более сложный и трудоемкий. Поэтому хотелось бы обратить ваше внимание на некоторые особенности исправления таких ошибок после утверждения бухгалтерской отчетности компании.
В случае выявления существенных ошибок прошлых лет ПБУ 22/2010 обязывает пересчитывать сравнительные показатели отчетности всех отчетных периодов до момента совершения ошибки, т. е. делать ретроспективный пересчет. Другими словами, все показатели бухгалтерской отчетности предшествующего отчетного периода необходимо указать в такой величине, как если бы ошибка никогда не была допущена.
Может оказаться, что ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов. В таком случае бухгалтер должен скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 11 ПБУ 22/2010).
Такой же порядок предусмотрен ПБУ 22/2010, если практически невозможно оценить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности. Обстоятельства, при которых возникает подобная ситуация, указаны в п. 13 ПБУ 22/2010:
– если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
– если необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
– Сообщать ли об ошибках и их исправлениях в бухгалтерской отчетности?
– Информацию в отношении существенных ошибок, исправленных в отчетном периоде, компания обязана раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010).
В пояснительной записке должны быть отражены как минимум следующие данные:
– характер ошибки,
– сумма корректировки по каждой статье отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо,
– сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если пересчет показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды практически невозможен, тогда указываются причины этого, приводится описание способа отражения исправления ошибки в бухгалтерской отчетности, а также указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Памятка бухгалтера: что, когда и как исправлять в бухгалтерском учете

ЧТО ИСПРАВЛЯЕМ

(вид ошибки и период ее обнаружения)

КОГДА ИСПРАВЛЯЕМ

(период исправления ошибки)

КАК ИСПРАВЛЯЕМ

(порядок исправления ошибки)

Любая ошибка текущего отчетного года, выявленная до его окончания

В том месяце отчетного года, когда выявлена ошибка

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета

Любая ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год

В декабре отчетного года (года, за который составляется бухгалтерская отчетность)

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета

Несущественная ошибка
предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год

В том месяце отчетного года, когда выявлена ошибка

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Существенная ошибка
предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам компании

В декабре отчетного года (года, за который составляется бухгалтерская отчетность)

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность, представленная пользователям, заменяется на пересмотренную (исправленную) отчетность.

Существенная ошибка
предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год собственникам компании, но до даты утверждения такой отчетности

В декабре отчетного года (года, за который составляется бухгалтерская отчетность)

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета

В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о замене первоначально представленной отчетности, а также об основаниях составления пересмотренной бухотчетности

Существенная ошибка
предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год

В текущем отчетном периоде (когда выявлена ошибка)

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета

в корреспонденции со счетом 84 ''Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)''

Осуществляется пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, представленные в отчетности за текущий отчетный год за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом или невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих отчетных периодов.

Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям.

ВНИМАНИЕ!
Неправильное отражение в бухгалтерском учете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов.
Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности является правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность

Рейтинг статьи:  -0+

К списку всех статей

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения