Налог на доходы физических лиц: изменения 2011

Автор: Елена Ковалева

24 Сентября 2015 г.
Налог на доходы физических лиц: изменения 2011
Ковалева Елена Владимировна, аудитор ООО ''Иваудит''.


Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования'' внесены очередные поправки в Налоговый кодекс РФ. Серьезные изменения и дополнения коснулись гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Часть из них уже действует со 2.09.2010 г., другая часть вступила в силу с 1.01.2011 г. Рассмотрим наиболее важные изменения, которые ожидают налогоплательщиков в этом году.

Какие новые правила возврата налога будут действовать с 1 января 2011 года?
– Прежде всего, необходимо отметить, что ст. 220 НК РФ, которая регулирует порядок предоставления имущественных налоговых вычетов плательщикам НДФЛ, дополнена пунктом 4, согласно которому предусмотрена обязанность налогового агента после принятия от налогоплательщика заявления о получении имущественного вычета возвращать неправомерно или излишне удержанный у него НДФЛ (п. 4 ст. 220 НК РФ). При этом возврат излишне удержанного налога осуществляется в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Заметим, что в прежней редакции НК РФ также предусматривался возврат работнику излишне удержанных сумм налога, если по каким-либо причинам работодателем не учитывалась сумма имущественного вычета. С 1 января 2011 года существенно изменился сам порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога. Хотелось бы обратить ваше внимание на некоторые новые особенности возврата.
Согласно новой редакции п. 1 ст. 231 НК РФ работодатель обязан сообщить работнику о каждом ставшем известным ему факте и сумме излишнего удержания в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Излишне удержанная сумма НДФЛ возвращается работнику в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления от работника. Возврат излишне удержанной суммы налога работнику производится за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей не только по указанному работнику, но и по другим налогоплательщикам, за которых компания перечисляет налог.
Кроме того, в п. 1 ст. 231 НК РФ теперь указана форма возврата излишне уплаченного налога – путем перечисления денежных средств на счет работника в банке, указанный в его заявлении.
Обращаем ваше внимание на тот факт, что новая редакция п. 1 ст. 231 НК РФ дает подробные указания на то, как действовать налоговым агентам в случае недостатка денежных средств для возврата налогоплательщику в установленный срок излишне удержанного налога. В этом случае налоговый агент направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат излишне удержанной и уплаченной им в бюджет суммы налога. К заявлению прилагается выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет РФ. До получения возврата из бюджета перечисленной суммы налога налоговый агент вправе (заметим – не обязан) рассчитаться с налогоплательщиком за счет собственных средств (п. 1 ст. 231 НК РФ).
В случае если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением установленного срока, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день просрочки (п. 1 ст. 231). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Отдельно следует рассмотреть порядок возврата налога при изменении налогового статуса работника.
Прежде всего, напомним, что работник получает статус налогового резидента в случае, если находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Согласно п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов составляет 30%, для резидентов РФ – 13%.
С 1 января 2011 г. вступил в силу новый пункт 1.1 статьи 231 НК РФ, которым определен порядок возврата НДФЛ в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента. Теперь возврат переплаченного налога в связи с его перерасчетом, вызванного приобретением статуса резидента, будет осуществляться налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). В этом случае по окончании налогового периода самим налогоплательщиком подается налоговая декларация, а также документы, подтверждающие приобретение им статуса резидента РФ (например, миграционная карта и копия паспорта с соответствующими отметками органов пограничного контроля).
Обращаем ваше внимание, что если на начало текущего года в вашей компании оказалась незачтенной сумма переплаты по НДФЛ в счет текущих платежей, связанная с изменением статуса иностранных специалистов, вернуть эти суммы смогут теперь только сами работники. Налоговый агент к этому уже никакого отношения не имеет и произвести зачет переплаты по налогу в счет будущих платежей не сможет.


Как будет строиться налоговый учет доходов физических лиц?
– В прежней редакции п. 1 ст. 230 НК РФ предполагалось, что налоговые агенты (как правило, работодатели) ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, т. е. работниками, по форме, установленной Министерством финансов РФ. Заметим, что такая форма не была утверждена и финансовый орган рекомендовал налоговым агентам разрабатывать ее самостоятельно либо использовать соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая была утверждена МНС России еще в 2003 году (новой же формы Минфин России так и не утвердил).
В новой редакции п. 1. ст. 230 НК РФ введено новое понятие в отношении НДФЛ – регистры налогового учета. Теперь налоговые агенты обязаны вести учет не только доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц и исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, но и учет предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, т. е. фактически новые налоговые регистры заменяют форму 1-НДФЛ.
Таким образом, начиная с 2011 года налоговые агенты должны самостоятельно разработать формы новых регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и первичных учетных документов по начислению, удержанию и перечислению налога (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Обращаем ваше внимание, что новые формы регистров должны содержать следующие сведения:
– сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика,
– статус налогоплательщика,
– вид выплачиваемых налогоплательщику доходов,
– вид предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов,
– суммы дохода и даты их выплаты,
– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ,
– реквизиты соответствующего платежного документа.
Заметим, что большинство указанных сведений имеются в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, поэтому в качестве налогового регистра в текущем году для учета доходов физических лиц, на наш взгляд, можно продолжать пользоваться этой формой, но при условии ее редактирования с учетом требований, установленных п. 1 ст. 230 НК РФ.
Напоминаем, что налоговым законодательством предусмотрена ответственность за отсутствие регистров налогового учета – штраф от 10 000 рублей (ст. 120 НК РФ).
Что касается поправок в НК РФ в отношении порядка предоставления сведений о доходах физических лиц, то здесь необходимо отметить следующее. В новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ не указывается, каким образом будут подаваться сведения о доходах физических лиц, а также начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога. Прежним остается только срок представления формы 2-НДФЛ – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Все остальное – форма, формат и порядок предоставления в налоговый орган по месту учета налогового агента сведений (как на бумажных носителях, так и в электронном виде) – утверждает ФНС России.
Обращаем ваше внимание, что приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@ утверждена новая форма справки о доходах физического лица – 2-НДФЛ и рекомендации по ее заполнению. Этим же приказом утвержден электронный формат данной справки и справочные материалы. Надо отметить, что изменения, внесенные в справку, связаны с корректировками налогового законодательства, произошедшими в 2010 году.

В одной из следующих публикаций мы расскажем вам об изменениях, которые коснулись новой формы справки 2-НДФЛ, ее использования в текущем году и порядок ее передачи в налоговые органы.

Рейтинг статьи:  443




К списку всех статей

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения