Изменение ставки налога на прибыль: новый порядок пересчета отложенных налогов

С 29 сентября 2026 года вступили в силу поправки в ПБУ 18/02, которые меняют правила пересчета отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) при изменении ставки налога на прибыль. Ключевое нововведение: теперь эффект от пересчета ОНА и ОНО отражается не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на том же счете, где была учтена первоначальная операция, в результате которой возникла налоговая разница.

Предусмотрены три основных направления отражения корректировок:

1. На счете прибылей и убытков (счет 99).

Корректировка включается в состав расхода или дохода по налогу на прибыль.

• Когда применяется: для ОНА и ОНО, возникших в результате стандартных хозяйственных операций, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода.
• Примеры: разницы в амортизации основных средств, различия в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

2. На счетах прочего совокупного дохода.

Корректировка отражается в составе прочего совокупного дохода, минуя чистую прибыль.

• Когда применяется: для ОНА и ОНО, связанных с операциями, результат которых изначально был отнесен на прочий совокупный доход.
• Примеры: дооценка основных средств и нематериальных активов, курсовые разницы от пересчета активов и обязательств зарубежных подразделений.

3. На счетах капитала.

Корректировка напрямую изменяет соответствующие статьи капитала.

• Когда применяется: для ОНА и ОНО, возникших в результате операций, которые напрямую повлияли на капитал, не затрагивая финансовый результат.
• Примеры: ретроспективное изменение учетной политики, исправление существенных ошибок прошлых лет.

Что сделать бухгалтеру при изменении ставки налога:

1. Инвентаризация. Проведите инвентаризацию всех временных разниц, по которым на балансе числятся ОНА и ОНО.
2. Анализ. Для каждой разницы определите, в результате какой операции она возникла и где был отражен результат этой операции (в чистой прибыли, прочем совокупном доходе или капитале).
3. Пересчет. Рассчитайте новые значения ОНА и ОНО, умножив временные разницы на новую ставку налога.

Отражение в учете:

Сформируйте проводки, отражающие разницу между старыми и новыми значениями ОНА и ОНО. Корректировку относите на тот счет, который вы определили при анализе разниц (счет 99, счета прочего совокупного дохода или капитала). Прежнее правило, согласно которому все корректировки отражались на счете 99, больше не применяется. Главный принцип: корректировка отражается там же, где была отражена первоначальная операция.