«Должная осмотрительность» при выборе контрагентов

20 Сентября 2021

При заключении финансово-хозяйственных договоров выбор добросовестных контрагентов является неотъемлемой частью успешного и развивающегося бизнеса.

Проверка благонадежности и деловой репутации контрагентов перед заключением сделки может исключить финансовые и налоговые риски.

Если компания проявила должную осмотрительность при выборе контрагентов и имеет соответствующие доказательства, то нередко это помогает отменить претензии налоговых органов в досудебном и в судебном порядках.

Что же такое должная осмотрительность и в чем она выражается? Как ее проявить, чтобы обезопасить себя от доначислений и штрафов? Как доказать, что компанией были приняты все возможные меры по проверке контрагентов?

В последнее время налоговые органы часто запрашивают у организаций и ИП информацию о том, каким образом была проявлена должная осмотрительность при выборе того или иного поставщика, исполнителя работ (услуг).

В Налоговом кодексе отсутствует понятие «должной осмотрительности», однако последствия все равно могут быть.

Впервые в налоговой практике это понятие появилось в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, которое подразумевает использование организацией комплекса мер для получения и проверки информации о контрагенте на предмет его благонадежности.

Непроявление должной осмотрительности может свидетельствовать о заключении сделок с недобросовестными контрагентами и получении необоснованной налоговой выгоды.

Верховный Суд Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017) подтвердил необходимость учета должной осмотрительности налогоплательщика при оценке обоснованности налоговой выгоды, но также конкретизировал принципы такой оценки.

При выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

10 марта 2021 года ФНС России выпустила письмо № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», в котором служба наконец признала должную осмотрительность в качестве самостоятельного и обязательного теста налоговой выгоды, но предложила при этом руководствоваться новым стандартом – коммерческой осмотрительностью.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают комплекс мер по проявлению должной осмотрительности контрагентов.

Позиция ФНС России, изложенная в письме от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды», определяет особое внимание при проведении налоговых проверок следующим вопросам:

  1. Оценивать обоснованный выбор контрагента каждым плательщиков налогов.

  2. Рассматривать вопросы, касающиеся условий делового оборота.

  3. Определять характер сделки и привлекательность их совершения с коммерческой точки зрения. Также изучать деловую репутацию контрагента, возможности своевременно осуществлять платежи, наличие у контрагента необходимых ресурсов (штат сотрудников, транспортные средства, производственных мощности и пр.), которые будут способствовать достижению необходимого результата.

  4. Определять характер сделок и выяснять, были ли оформлены соглашения с контрагентами, которые в дальнейшем не исполняли свои обязанности.

ФНС было рекомендовано запрашивать у организаций выписку из ЕГРЮЛ, учредительные документы контрагентов, а также комплект документов информации, подтверждающих реальность заключения сделок:

  • наличие личных контактов руководителей или представителей контрагентов при подписании договоров;
  • приказ на руководителя контрагента и документ, подтверждающий его личность;
  • наличие у поставщиков офиса, производственных площадей, складов;
  • наличие необходимых лицензий, СРО и пр.;

Также необходимо изучить источник информации о данном контрагенте (СМИ, интернет-сайт), весь рынок, характеризующий данные услуги, и проверить переписку делового характера и др.

Комментирует ведущий налоговый консультант Юридического бюро «Константа» Юлия Бородынкина:

Обязанность по подтверждению достаточности и разумности принятых мер по проверке контрагента лежит непосредственно на налогоплательщиках.

Оценка деятельности контрагентов позволяет налогоплательщику самостоятельно оценивать свои налоговые риски и наличие потенциальных претензий со стороны налогового органа.

Мы рекомендуем перед началом договорных отношений с контрагентом оценить благонадежность контрагента на сервисе ФНС «Прозрачный бизнес» (https://pb.nalog.ru). На данном сервере можно посмотреть финансовые показатели контрагента, получить выписку из ЕГРЮЛ, проверить на «массовость» и дисквалификацию руководителей контрагентов, наличие ограничений в регистрационных вопросах.

Также из открытых источников сети Интернет можно проверить наличие судебных дел в отношении контрагента, судимости генерального директора, сведений о банкротстве.

Подтвердите обоснованность выбора конкретного поставщика (подрядчика). Это может быть сравнение с другими компаниями по ценам, условиям доставки, квалификации.

Документы о проверке контрагента на благонадежность оформляйте до заключения договора, делайте скриншоты и заверяйте их текущими датами.

По итогам такой самостоятельной проверки оформите справку и приложите документы, которые удалось собрать.

Запросите у контрагента учредительные документы, приказы на руководителя, лицензии, информацию о наличии необходимых ресурсов для выполнения условий договора (сотрудники, склады, транспортные средства, технические мощности и пр.).

Такими несложными действиями вы проявите должную осмотрительность при выборе контрагента и сможете избежать дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

Бородынкина Юлия Вячеславовна Ведущий налоговый консультант Получить контакты Записаться на встречу
Вы хотите получать эксклюзивную информацию от наших экспертов? Получить полезную информацию

Запись на встречу к консультанту

Проверочный код

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Получить контактную информацию

Проверочный код

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Закрыть окно

Получить консультацию

* - поля, обязательные для заполнения

Закрыть окно


Рейтинг новости: 95

Возврат к списку

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения