Определен новый порядок разграничения движимого и недвижимого имущества

12 Августа 2021

Объектом налогообложения при исчислении налога на имущества в соответствии со ст. 374 НК РФ признается недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, которое учтено на балансе организации в качестве основного средства.

Движимое имущество с января 2015 года освобождается от налога на имущество.

В Налоговом Кодексе РФ не указано, какое имущество относится к движимому, а какое – к недвижимому. Также в нем отсутствуют определения этих понятий.

При разграничении имущества на движимое и недвижимое исходят из общепринятых критериев, содержащихся в законодательстве Российской Федерации.

Гражданский Кодекс РФ относит к недвижимым вещам земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ.

Также в Жилищном Кодексе (ст. 15 ЖК РФ) установлено, что к недвижимому имуществу относятся все виды жилых помещений, а также их части (квартиры, жилые и многоквартирные дома).

Вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в ЕГРН в соответствии со ст. 31 ГК РФ и Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».

В Определении Верховного суда РФ от 07.04.2016 по делу № 310-ЭС15-16638 установлено, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания Федерального Закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей.

Таким образом, для определения вида объектов имущества учитываются общепринятые критерии для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

При этом общепринятые критерии не позволяют однозначно разграничить движимое и недвижимое имущество.

Верховный Суд РФ в своем Определении от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 установил новый порядок разграничения движимого и недвижимого имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно материалам дела, налоговая инспекция доначислила организации налог на имущество ввиду того, что стоимость энергоустановки, размещенной в помещении, обслуживающем гостиницу, должна включаться в налоговую базу при исчислении налога.

Считая, что организация неправомерно отнесла энергоустановку в состав движимого имущества и применила льготу (освобождение), установленную п. 21 ст. 381 НК РФ, налоговой инспекцией был начислен налог на имущество.

По мнению налоговиков, стоимость энергоустановки должна быть включена в базу по налогу на имущество организаций, поскольку данный объект должен рассматриваться в качестве недвижимого имущества — части здания энергоцентра, предназначенного для обслуживания гостиницы.

Верховный Суд РФ не согласился с доводами проверяющих и признал, что организация правомерно не включила стоимость энергоустановки в налоговую базу для исчисления налога на имущество и указала данное оборудование в качестве отдельного инвентарного объекта в бухгалтерском учете, признавая энергоустановку движимым имуществом.

Суд отметил, что критерии прочной связи с землей, невозможности раздела вещи в натуре, а также соединение вещей для использования по общему назначению в сложную вещь не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение льготы.

Также наличие или отсутствие сведений об объекте в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не является непременным критерием для оценки правомерности освобождения от налогообложения.

Судебная коллегия Верховного Суда исходит из необходимости использования в данном случае установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, согласно которым рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельную группу подлежащих учету объектов основных средств, отличную от зданий и сооружений.

Введенный в действие с 01.01.2017 Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 группирует объекты основных средств в бухгалтерском учете.

В соответствии с данным классификатором (ОКОФ) оборудование формирует отдельную группу основных средств и не относится к зданиям и сооружениям, за исключением случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав.

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ исключения из объектов налогообложения применимы к машинам и оборудованию, которые являлись движимым имуществом при их приобретении и были приняты на учет в качестве отдельных объектов, а не в качестве составных частей сооружений и зданий.

Исходя из этого, суд постановил, что исключение из объекта налогообложения применимо к машинам и оборудованию, выступающим движимым имуществом при их приобретении. Они правомерно приняты на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.

ФНС России также согласилась с позицией Верховного Суда (письмо от 21.05.2021 № БС-4-21/7027 «О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения гл. 30 НК РФ.

Комментирует ведущий налоговый консультант Юридического бюро «Константа» Юлия Бородынкина:

Таким образом, в соответствии с позицией Верховного Суда и ФНС, ни связь с землей, ни регистрация в ЕГРН не могут быть безусловными критериями, по которым основное средство относят к недвижимому имуществу. При определении объекта налогообложения необходимо исходить из правил бухгалтерского учета. Если имущество по ОКОФ считают оборудованием, и оно выделено в отдельную группу, отличную от зданий и сооружений, то оно является движимым и налог на имущество по такому объекту не начисляется.


Бородынкина Юлия Вячеславовна Ведущий налоговый консультант Получить контакты Записаться на встречу
Вы хотите получать эксклюзивную информацию от наших экспертов? Получить полезную информацию

Запись на встречу к консультанту

Проверочный код

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Получить контактную информацию

Проверочный код

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Закрыть окно

Получить консультацию

* - поля, обязательные для заполнения

Закрыть окно


Рейтинг новости: 78

Возврат к списку

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения