Налоговая не принимает декларацию по НДС: как действовать налогоплательщику

18 Сентября 2019

Участились случаи, когда своевременно представленная налоговая декларация не принимается налоговым органом. За непредоставление в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик привлекается к ответственности. Штраф в размере 5% исчисляется от не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный/неполный месяц просрочки. Максимальная сумма штрафа не может превышать 30%, а минимальная —1000 рублей.

Все без исключения налогоплательщики предоставляют налоговые декларации по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) через специализированного оператора связи.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ, днем представления налоговой декларации в электронной форме считается дата ее отправки.

В соответствии с положениями Приказа МНС от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» при представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде налоговый орган обязан принять налоговую декларацию и передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме, представляющую собой полученную налоговую декларацию, подписанную ЭЦП уполномоченного лица налогоплательщика, заверенную ЭЦП уполномоченного лица налогового органа (п. 11 Р. I). Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (п. 4 Р. II).

Согласно п. 216 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее — Регламент), датой представления налоговой декларации (расчета) заявителем в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

Отправив декларацию по ТКС, налогоплательщик получает несколько документов:

  • подтверждение даты отправки;
  • извещение о получении;
  • уведомление об отказе или квитанцию о приеме;
  • уведомление о вводе.

Перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации, указанный в п. 28, не подлежит расширительному толкованию, и очевидно, что допущенная налогоплательщиком ошибка, не значащаяся в этом списке, не может служить основанием для отказа в приеме декларации со стороны налогового органа.

Согласно положениям пп. 213-215 Регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) должно сформировать уведомление об отказе в приеме с указанием причин отказа или сообщение об ошибке в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию (расчет).

Например, если в Уведомлении об отказе указана причина – «Декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке», то в соответствии с п. 28 Регламента указанная причина не может служить основанием для отказа в приеме налоговой декларации (расчета).

Как правило, налогоплательщики вместо обжалования действий налогового органа предпочитают связываться с инспекторами и следуют устным рекомендациям, которые часто приводят к негативным последствиям.

Предположим, налогоплательщик сформировал и отправил налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года 25.01.2018, т. е. в срок, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ.

Налоговый орган получил указанную налоговую декларацию:

  • подтверждение даты отправки (получено 25.01.2018 16:01);
  • извещение о получении (получено 25.01.2018 16:04);
  • уведомление об отказе (получено 03.02.2018 12:30) содержало причину, не поименованную в п. 28 Регламента.

Сотрудник бухгалтерии налогоплательщика позвонил в Инспекцию и получил от сотрудника налогового органа рекомендацию повторно отправить первичную декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года, так как у налогового органа возникли технические неполадки при приеме.

На предположение представителя Общества о возможных штрафных санкциях за несвоевременную сдачу отчета сотрудник налогового органа пояснил, что в комментариях к декларации будут указаны обстоятельства, которые повлияли на ход событий, и Общество не будет привлечено к ответственности.

Общество повторно 05.02.2018 по ТКС отправило первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года по телекоммуникационным каналам связи в адрес ИФНС по г. Москве:

  • подтверждение даты отправки (получено 05.02.2018 11:11:42);
  • извещение о получении (получено 05.02.2018 11:12:13);
  • квитанция о приёме (получено 05.02.2018 11:11:00);
  • извещение о вводе (получено 08.02.2018 12:44).

Однако в адрес налогоплательщика по ТКС 06.06.2018 был направлен Акт налоговой проверки от 21.05.2018, где по результатам камеральной налоговой проверки Инспекция привлекает налогоплательщика к ответственности согласно п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 000,00 руб. за нарушение сроков представления декларации в налоговый орган.

В приведенном примере налоговая инспекция не только неправомерно отказала налогоплательщику в приеме декларации по налогу на добавленную стоимость, но и нарушила сроки уведомления об отказе в приеме отчетности, в результате чего Общество было лишено возможности в кратчайшие сроки повторно отправить первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года в адрес налогового органа.

Наличие технического сбоя или проблем при приёме указанного файла налоговым органом, отправка налоговым органом уведомления об отказе в приёме налоговой декларации с нарушением сроков, установленных положениями пп. 213-215 Регламента, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ являются обстоятельствами, исключающими вину Общества в совершении налогового правонарушения.

Руководствуясь ст. 100 НК РФ, Общество направило в налоговую инспекцию письменные возражения по акту проверки, в которых обосновало неправомерность привлечения к налоговой ответственности и предложило рассмотреть обстоятельства дела, учесть приведенные факты и комментарии и на основании положений пп. 2 ст. 109 и пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ не привлекать Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ, т. к. Обществом были приняты все необходимые меры к своевременной сдаче налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года.

Свое экспертное мнение по данному вопросу высказала Марина Марковская - заместитель директора департамента бухгалтерского учета и налогообложения Юридического бюро «Константа»:

«Во избежание аналогичных ситуаций рекомендуется предоставлять налоговые декларации заранее, а не в последний день срока, установленного для предоставления.

Кроме того, постарайтесь не удалять файл с отчетностью до получения от налогового органа документов, свидетельствующих о приеме налоговой декларации: квитанции о приеме и извещении о вводе. В случае неправомерного отказа Вы всегда сможете отправить повторно тот же файл. В противном случае Вам придется доказывать налоговому органу, что файлы в формате PDF и XML, содержащие формат налоговой декларации, в транспортном контейнере по электронному документообороту в системе ТКС, отправленном первоначально, и в транспортном контейнере по электронному документообороту в системе ТКС, отправленном повторно, содержат абсолютно идентичную информацию».


Марковская Марина Сергеевна Заместитель Руководителя Отдела бухгалтерского учета и налогообложения Получить консультацию
Закрыть окно

Получить консультацию

* - поля, обязательные для заполнения

Закрыть окно
Рейтинг новости: -2+

Возврат к списку

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения