Бремя повышения НДС: с января 2019 года ставка НДС увеличилась до 20%
В связи с изменением ставки НДС с 01.01.2019 г., независимо от даты заключения договора, все отгрузки после указанного числа подлежат налогообложению по ставке 20%.
При заключении в 2018 году договоров, по которым реализация товаров, оказание услуг, выполнение работ будут происходить в 2019 году, целесообразно использовать следующие формулировки:
1. указать стоимость без НДС, НДС начисляется сверху по ставке в соответствии с действующим законодательством РФ (п.3 ст. 164 НК РФ);
2. указать стоимость, в том числе НДС, по ставке в соответствии с действующим законодательством РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Следует отметить, что налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к их цене предъявляет покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Кроме того, судебная практика возлагает ответственность на налогоплательщика-исполнителя, который должен в соответствии с законодательством исчислить НДС (п. 17 Постановления пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. № 33).
Таким образом, вторая формулировка может повлечь за собой несогласие контрагента пересматривать цену договора, и бремя повышения ставки с 18% до 20% ляжет на продавца.
Свое мнение по данному вопросу обозначила заместитель директора департамента бухгалтерского учета и налогообложения Юридического бюро «Константа» Марина Марковская:
«Я бы рекомендовала использовать в договорах первую формулировку как наиболее соответствующую положениям НК РФ и позволяющую избежать разногласий.
Исчисление НДС с авансов, полученных после 1 января 2019 г., в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ производится по ставке 20/120. В связи с повышением ставки НДС ФНС России подготовила проект, изменяющий форму декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат предоставления».