Изменения-2021 в патентной системе налогообложения

Индивидуальный предприниматель может применять патентную систему н/о как альтернативу ЕНВД, которая прекращает своё существование в 2021 году. Причём последний день подачи заявления на использование патента с 1 января 2021 года теперь продлён – до 31.12.2020 (письмо ФНС от 09.12.2020 № СД-4-3/20310@).

Итак, с 2021 года субъекты РФ сами будут устанавливать окончательный список патентных видов деятельности и вводить в регионе свои ограничения, в НК РФ останется лишь рекомендательный перечень. При этом с 2021 года в патентную систему н/о вносятся следующие существенные изменения:

1. Добавлены новые виды деятельности на патенте, их список доступен по ссылке.

2. Некоторые виды деятельности изложены в НК РФ в новой редакции. Таблица с изменениями доступна по ссылке. Так, например, в настоящее время патент широко  используют ИП при работе с юридическими лицами  по пошиву  готовых  изделий. Однако с 2021 года ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий на патенте возможен ТОЛЬКО по индивидуальным заказам  населения. То есть по сути это только ателье и надомники. И применять данный патент при работе с юридическими лицами с 2021 года будет запрещено.

3. Если в субъекте РФ закон о патентной системе не успеет вступить в силу к 2021 году, стоимость патентов для некоторых ИП, которые в IV квартале 2020 применяли ЕНВД, посчитают по временным нормам. Сами патенты будут временные. Выдавать их смогут на срок от одного до трёх месяцев. При этом временные патенты прекратят действие 31 марта 2021 года. Рассчитывать на временные патенты могут:

• стационарная розница с залом более 50 кв. м, но не более 150 кв. м;
• общепит с залом более 50 кв. м, но не более 150 кв. м;
• автосервисы и мойки;
• автостоянки.

4. Подробно указаны запрещённые на патенте бизнесы. Так, действующие сейчас ограничения сохранятся: нельзя работать на патенте, если бизнес ведётся в рамках договора простого товарищества, о совместной деятельности или доверительного управления имуществом.  Также ИП, выбравшие патент по розничной торговле, не вправе продавать товары, которые не относятся к розничной торговле в рамках ПСН, – это продукция собственного производства, некоторые маркируемые товары и др. (пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В 2021 году к ним дополнительно добавят следующие ограничения:

1. стационарная розничная торговля с залом более 150 кв. м;

2. услуги общепита с залом более 150 кв. м;

3. опт и торговля по договорам поставки;

4. перевозка грузов и пассажиров, если для этих целей у ИП более 20 машин на праве собственности, в пользовании, владении или распоряжении;

5. производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых;

6. сделки с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, а также оказание кредитных и других финансовых услуг.

С 2021 года на патентной системе н/о станет доступен налоговый вычет (новый п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Так, ИП-«одиночки» в 2021 году смогут уменьшать всю стоимость патента на уплаченные личные взносы, вплоть до нуля. А вот ИП с наёмными работниками – только наполовину. При этом формировать вычет будут не только личные взносы ИП, но и страховые взносы за работников, а также выплаченные сотрудникам больничные и взносы на добровольное личное страхование в пользу работников на случай временной нетрудоспособности. При этом сотрудники должны работать в том «патентном» бизнесе, по которому считается налог.

И поскольку на патенте налоговой декларации нет, то о сумме данного налогового вычета предпринимателю необходимо будет уведомлять налоговую. Форму и порядок подачи такого уведомления утвердит ФНС.

В уведомление следует включать только уже оплаченные страховые взносы и пособия, в противном случае налоговая откажет в уменьшении стоимости патента. А вот если ИП сначала оплатил патент, а потом заявил на вычет, ИФНС вернёт или зачтёт излишне уплаченные суммы по заявлению о возврате/зачёте.

На 2021 год налоговым периодом по патенту будет календарный месяц. Исключение – если патент ИП берёт меньше, чем на год (новый п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ). Тогда налоговый период – срок, на который выдан патент.

Во-первых, такая новая норма позволит запускать обновлённые региональные законы не чётко с начала года, а, например, с 1 марта.

Во-вторых, уменьшать патент на страховые взносы нужно именно в разрезе налогового периода (новый п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). То есть в каком периоде уплатили, в таком и уменьшаем.

Комментирует директор департамента бухгалтерского учета и налогообложения ЮБ «Константа» Ольга Напалкова:

У предпринимателя может быть несколько патентов. Если по одному он учёл все разрешённые взносы, и у него ещё осталось, то данный остаток можно учесть при расчёте другого «патентного» налога. Это актуально для личных взносов ИП. Например, если один работник занят только в розничной торговле, а другой – только в общепите, страховые взносы за работников суммировать нельзя. Поэтому при наличии нескольких патентов с работниками в приоритете учесть взносы за работников, а потом уже присоединять к вычету взносы за самого ИП.

Если ИП совмещает патент с другой налоговой системой, личные взносы необходимо распределять пропорционально размеру полученных доходов.