Страховые взносы во внебюджетные фонды: новшества 2010-2011 гг.

Автор: Галина Бурова

24 Сентября 2015 г.
Бурова Галина Андреевна, заместитель директора компании ''Иваудит''


С 01 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ ''О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования''. Этот закон заменил собой главу 24 Налогового Кодекса РФ ''Единый социальный налог.


Общие принципы, которые применялись при исчислении и уплате ЕСН, распространились на порядок расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

Но страховые взносы в отличие от ЕСН не относятся к налогам и сборам. Поэтому при их начислении, уплате, взимании и прочих подобных вопросах руководствоваться положениями и правилами НК РФ специалисты внебюджетных фондов не имеют права. Однако решать все возникающие в процессе начисления и взимания взносов вопросы надо. Поэтому некоторые положения Закона № 212-ФЗ практически полностью соответствуют аналогичным положениям, прописанным в тексте первой части Налогового кодекса. Это относится к правам и обязанностям плательщиков страховых взносов и органов контроля, к порядку контроля уплаты страховых взносов, к вопросам нарушения законодательства РФ об уплате страховых взносов и ответственности за их нарушение, к обжалованию актов контролирующих органов.

Таким образом, бывшие плательщики ЕСН ничего нового для себя в этих вопросах не найдут.

Основные изменения коснулись объекта обложения страховыми взносами, тарифов страховых взносов, базы для начисления страховых взносов, отчетности по страховым взносам и администрирования страховых взносов.

Именно поэтому, бухгалтеру важно не упустить те принципиально новые моменты, которые вводятся Законом № 212-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами

Плательщиками страховых взносов являются все те же лица, что уплачивали ЕСН, но несколько изменился объект обложения страховыми взносами. Как и раньше объект обложения взносами различается - для тех плательщиков, кто платит взносы за своих работников, и для тех, кто платит их сам за себя.

Для первой категории плательщиков взносов есть одно очень существенное и неприятное отличие. С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.

Те плательщики страховых взносов, кто платит их за себя, должны будут исчислять размер взносов исходя из стоимости страхового года. Объекта обложения для них просто не предусмотрено. В 24 главе НК РФ объект налогообложения для такой категории налогоплательщиков был установлен в виде разницы между доходами и расходами налогоплательщика.

Тарифы страховых взносов

Самое главное изменение, которое волнует не только бухгалтеров, но и руководителей, касается размера тарифов страховых взносов. Они установлены в статье 12 Закона № 212-ФЗ: ПФР - 26%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 2,1% и ТФОМС - 3%. В общем итоге это составляет 34 процента. Но эти тарифы начнут действовать с 2011 года. А на 2010 год общий размер страховых взносов оставлен на уровне 2009 года - от 10,3 до 26 процентов в зависимости от категории плательщика взносов. Для отдельных категорий плательщиков пониженные тарифы страховых взносов установлены и на период 2011 - 2014 годов. Для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, с 2011 года никаких льгот не предусматривается, и платить страховые взносы они должны будут на общих основаниях и в полном размере. С 2010 года перестала действовать и регрессивная шкала ставок.

База для начисления страховых взносов

Следующие нововведения касаются базы для начисления страховых взносов.

Во-первых, для каждого из работников в течение года установлен предел в размере 415 000 рублей, после достижения которого страховые взносы платить не нужно. С 2011 года предельная величина для начисления страховых взносов с ростом средней заработной платы будет индексироваться.

Во-вторых, произошли некоторые изменения в списке сумм, которые не облагаются страховыми взносами, по сравнению с аналогичным перечнем для ЕСН. С 2010 года не облагаются страховыми взносами, например:

* вся сумма суточных, выплачиваемых при командировках;
* суммы выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;
* компенсация расходов работника на профессиональную подготовку и переподготовку и др.

Но в отличие от ЕСН, страховыми взносами должны облагаться, например:

* компенсация за неиспользуемый отпуск;
* выплаты за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
* суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период и др.

Отчетность по страховым взносам

Также необходимо выделить изменения, которые касаются отчетности по страховым взносам. По окончании отчетного периода бухгалтер должен сдать два расчета:

1. в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4-ФСС). Срок его сдачи - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
2. в Пенсионный фонд по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС (форма РСВ-1). Предоставить его нужно до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Одновременно с расчетом по страховым взносам в ПФ нужно сдать индивидуальные сведения по стажу и начисленным взносам своих сотрудников. По данным за 2010 год сдавать персонифицированные сведения нужно не 4, а 2 раза: за полугодие - до 1 августа и за год - до 1 февраля 2011 года.

В 2010 году компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек, обязаны предоставлять расчеты в электронной форме и скреплять ее электронной цифровой подписью. Начиная с 2011 года, в электронном виде будут отчитываться организации и ИП со среднесписочной численностью работников более 50 человек.

Административный контроль страховых взносов

Есть еще одно нововведение - с вступлением в силу Закона №212-ФЗ к налогоплательщикам с проверками будут приходить три службы: ФНС России, ПФР и ФСС России. Налоговики, как и прежде, будут проверять налоговые платежи. Контроль исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование возложен на Пенсионный фонд, а страховых взносов на обязательное социальное страхование - на ФСС. Эти фонды будут и привлекать к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Это только основные отличия страховых взносов от единого социального налога. Но следует учитывать и то, что введены еще некоторые особенности по уплате взносов и отчетности для индивидуальных предпринимателей, изменены штрафы за нарушение законодательства о страховых взносах, изменен порядок определения базы обложения взносами при выплате вознаграждений в натуральной форме, авансовые платежи по ЕСН внутри года заменены ежемесячными фактическими платежами.

Последствия замены ЕСН страховыми взносами в наибольшей мере проявятся после ''переходного'' 2010 года. Это станет ударом по малому бизнесу. Принятые изменения приведут к росту затрат на персонал, что несомненно скажется на себестоимости продукции, работ, услуг. Например, в консалтинге зарплаты составляют 50% от всех затрат, следовательно, принятые изменения будут очень ощутимы.

Снижение ЕСН, которое проводилось в 2005 году, и его отмена для ''спецрежимщиков'' способствовали тому, что компании выводили фонд заработной платы из тени, многие работники стали получать полностью «белую» зарплату. Можно заранее предугадать, что с увеличением суммы уплачиваемых взносов начнется обратный процесс: работодатели уведут зарплату сотрудников в тень, а также существенно сократится количество рабочих мест. В результате сокрытия части фонда заработной платы многие работники будут вынуждены отказаться от части социальных гарантий. Сокрытие части фонда оплаты труда приведет к соответствующему снижению поступлений в бюджет от НДФЛ. Существенно ухудшится положение в малом бизнесе и индивидуальном предпринимательстве: многие мелкие предприятия закроются. Такое испытание для малого бизнеса, по меньшей мере, необоснованно, поскольку в последнее время декларируется его поддержка.

Рейтинг статьи:  458




К списку всех статей

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения