На какие ухищрения готово пойти руководство в целях экономии?

Одним из способов повышения прибыли предприятия является снижение расходов. В связи с этим руководство вынужденно постоянно их анализировать, а также искать альтернативные варианты в случае, когда какая-либо статья расходов стала неприемлемо большой. Снижение себестоимости продукции не всегда хорошо отражается на ее качестве, а значит, есть риск потерять клиентов. Экономия на представительских расходах может ударить по имиджу компании. Найти оптимальный способ не всегда просто, поэтому руководство иногда прибегает к некоторым хитростям. Главный специалист департамента бухгалтерского учета и налогообложения Юридического бюро «Константа» Ольга Шаповалова рассматривает некоторые из них.

Ситуация 1.

Компания отказалась от предоставления менеджерам персональных автомобилей для использования в служебных целях. Взамен стали выплачивать компенсацию "за отсутствие персонального транспорта". Размер и порядок ее выплаты установили в доп. соглашениях к трудовым договорам.

Комментарий:

Если компании выгоднее выплачивать компенсацию "за отсутствие персонального транспорта" вместо предоставления служебного автомобиля, то почему бы и нет? Более того, такую выплату можно признать в налоговом учете.

Любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами, можно признать в расходах на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ. Перечень расходов не является закрытым. Работодатель может признать в налоговой базе по налогу на прибыль и другие виды расходов, произведенные в пользу работника в соответствии с условиями трудового и/или коллективного договора (п. 25 ст. 255 НК РФ). 

Аналогичный вопрос Минфин России рассматривал в письме от 10.07.2019 №03-03-06/1/50790, где подтвердил правомерность признания компенсации "за отсутствие персонального транспорта" в целях исчисления налога на прибыль. 

Если анализировать иной вид компенсации взамен служебных транспортных средств, например, «за использование личных автомобилей в служебных целях», то необходимо учитывать следующее: в соответствии со ст. 188 ТК РФ размер компенсации может быть любой, однако в базе по налогу на прибыль ее можно учесть не в полном объеме, а согласно нормам. Такой порядок установлен пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Размер лимитов в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» составляет:

• для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см. включительно – 1 200 руб;
• для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см. – 1 500 руб;
• для мотоциклов – 600 руб.

Кроме того, нужно не забывать, что компенсации, выплаченные работникам в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Ситуация 2.

Руководство предприятия ужесточило условия договоров, увеличив неустойку за нарушение обязательств.  

Комментарий:

Такой вариант распространен в случае, когда клиент не дисциплинирован и доставляет компании неудобства, которые, в свою очередь, выливаются в расходы. В данной ситуации можно либо отказаться от сотрудничества, либо изменить условия договора в свою пользу. Однако здесь есть свои нюансы.

Штрафы, пени и иные формы санкций за нарушение договорных обязательств учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в случае признания их должником или на основании решения суда (Письмо Минфина России от 01.03.2019 № 03-03-06/1/13570). Учитывать штрафы следует в качестве внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сумма неустойки не облагается НДС (Письмо ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875). Но если она по существу не является таковой (обеспечивающей исполнение обязательств), а фактически относится к элементу ценообразования, то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письмо ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875, Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333).

Спорные ситуации, связанные с неустойками за неисполнение договорных обязательств, — достаточно распространенное явление, которое стороны решают в суде. Особенно, когда сумма штрафа несоразмерна последствиям. Позиция судей по данному вопросу неоднозначна. В связи с этим лучше не рисковать, а поискать другой вариант, нежели большие штрафы за нарушение договорных обязательств.

Ситуация 3.

Дочернему обществу ООО на ОСН потребовалась недвижимость. Руководитель пришел к выводу, что с точки зрения налогообложения выгоднее вклад в уставный капитал, а не вклад в имущество.

Комментарий:

Прежде чем говорить, что выгоднее, сравним налоговые обязательства, которые возникают от операций. Передача имущества в уставный капитал ООО не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). При этом НДС с остаточной стоимости следует восстановить (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумму восстановленного налога с ОС принимающая сторона сможет возместить из бюджета, заявив вычет (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом налог на прибыль со стоимости принятого имущества платить не нужно (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Теперь рассмотрим налоговые обязательства, которые возникают при вкладе в имущество ООО. В данном случае передача ОС будет считаться безвозмездной реализацией, а значит, нужно начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В противном случае доначислений не избежать, ведь позиция ФНС по этому вопросу давным-давно известна. В Письме от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827 прямо указано, что «передача имущества (основных средств) для пополнения чистых активов дочерней организации подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость». НДС с операции начисляется с учетом особенностей ст. 105.3 НК РФ (по рыночным ценам). Основание – п. 2 ст. 154 НК РФ. При этом заявить НДС к вычету нельзя (Письмо Минфина России от 13.12.2016 № 03-03-05/74496). В налогооблагаемых доходах принимаемое имущество не учитывается (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Первоначальная стоимость ОС приравнивается к нулю, если не было расходов на доставку и прочих затрат, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного для эксплуатации, или иных аналогичных расходов (Письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).  

Ситуация 4.

Руководство отказалось от празднования юбилея компании. Вместо этого выплатили премии.

Комментарий:

Отказ от корпоративного праздника в пользу премий встречается редко — лишь в случае, когда компания находится в предкризисном состоянии. Что касается обязательств перед бюджетом, то здесь есть ряд особенностей.

Премию к юбилею компании можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если она предусмотрена трудовым и коллективным договорами, является частью оплаты труда, зависит от производственных результатов работника, стажа или должности, является стимулирующей выплатой (Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986).

С премии к юбилею компании необходимо удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), а вот по взносам следует учитывать следующее: если премия к юбилею компании является составной частью оплаты труда, то ее следует облагать страховыми взносами, так как она не включена в перечень ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Аналогичный подход применяется к страховым взносам от несчастных случаев на производстве (ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если же премия к юбилею компании носит разовый характер и выплачивается сотрудникам независимо от их должности, стажа, характера выполняемой работы, то такая выплата не носит трудового (производственного) характера, следовательно, начислять страховые взносы не нужно.

Ситуация 5.

В целях оптимизации налога на прибыль руководство планирует перенести расходы на фитнес в состав оплаты труда.

Комментарий:

Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках и клубах, а также посещение физкультурных (спортивных) мероприятий не учитываются в базе по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.08.2018 № 03-03-06/1/58001). Нельзя признать в расходах и компенсацию работнику оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Объясняется это тем, что мероприятия, связанные с занятием сотрудников спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с их производственной деятельностью, поэтому расходы работодателя по компенсации работнику оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/2/91519, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116, от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45234).

Если признать расходы на фитнес частью оплаты труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, то споров с проверяющими будет трудно избежать, ведь расходы на оплату труда не могут включать в себя те из них, которые включены в перечень ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130). Кроме того, по мнению Минфина России, такие затраты нельзя учесть, руководствуясь пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ можно признать расходы, которые непосредственно связаны с производственной деятельностью, а занятия спортом к таким расходам не относятся. Более того, они проходят за пределами рабочего дня (Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-04-06/67116). Судебная практика складывается неоднозначно. Таким образом, от переноса расходов на фитнес в состав оплаты труда в целях оптимизации налога на прибыль лучше отказаться.

Ситуация 6.

Вместо трудовых договоров компания заключила с некоторыми работниками договоры гражданско-правового характера. Так руководство планирует сэкономить на страховых взносах, премиях, отпусках и больничных листах, ведь первые три дня временной нетрудоспособности оплачиваются из средств работодателя. 

Комментарий:

Данный вариант в качестве способа экономии неприемлем, так как нарушает трудовое законодательство. Переквалификация договора ГПХ в трудовой договор грозит «заказчику» штрафом. Рассмотрим подробнее.

Статья 5.27 КоАП РФ предусматривает ответственность за заключение договора ГПХ, фактически регулирующего трудовые отношения между работодателем и работником:

• для должностных лиц – это наложение административного штрафа от 10 000 до 20 000 рублей;
• для ИП – от 5 000 до 10 000 рублей;
• для юридических лиц – от 50 000 до 100 000 рублей.

За повторное нарушение:

• для должностных лиц – дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет;
• для ИП – от 30 000 до 40 000 рублей;
• для юридических лиц – от 100 000 до 200 000 рублей.

Помимо штрафа «заказчику» (работодателю) придется оплатить недоимку по страховым взносам и пени.

Напомним, что основными отличиями договора ГПХ от трудового договора являются:

• незачисление физического лица в штат;
• отсутствие записи в трудовой книжке;
• в качестве предмета договора - результат работы физического лица;
• отсутствие гарантий, установленных ТК РФ;
• согласование сторонами договора цены работы;
• наличие срока выполнения работ;

самостоятельное обеспечение физическим лицом условий для своей деятельности.