Бухгалтерский и налоговый учёт в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) создаются с целью достижения различных общественных благ, а не для получения прибыли. Соответственно, не происходит и распределения прибыли между участниками.

Главной особенностью бухгалтерского учёта в НКО является понятие целевых средств, а также целевых поступлений и целевых расходов. На практике это означает, что необходимо добиваться соответствия целевых расходов целевым доходам, а понятие «прибыль» при учёте в некоммерческих организациях не используется.

Целевые денежные средства могут быть получены от спонсоров, меценатов, грантодателей и т. п. и должны быть полностью потрачены на ту конкретную цель, для которой поступили. Невозможно без письменного согласия лица или организации, осуществивших передачу средств в НКО, изменить их назначение. В случае, если такое согласие не было получено, остаток средств данного целевого поступления необходимо возвратить источнику поступления. Несоблюдение данного принципа ведёт к изъятию средств, израсходованных не по целевому назначению, в доход бюджета федерального уровня. Кроме того, данные средства подлежат включению в налогооблагаемую базу внереализационных доходов (в том объёме, в котором были использованы не по целевому назначению) и, следовательно, налогообложению.

Исключением являются средства, перечисленные НКО с формулировкой «на уставные цели организации». Такие средства могут быть использованы на различные целевые программы НКО без согласования с их жертвователем.

Смета доходов и расходов некоммерческой организации, составленная на некоторый период, должна быть утверждена высшим органом управления НКО, при этом только учредители организации, а также спонсоры, вносящие средства на цели организации, могут согласовывать данную смету и корректировать направления расходования средств. Государственные же органы, в том числе налоговые, такого права не имеют.

Рекомендуется составлять отдельные сметы расходов и доходов по количеству существующих в организации целевых программ. При этом административно-хозяйственные расходы НКО могут быть либо распределены между этими программами, либо, если сметы целевых программ не предусматривают расходов на содержание организации, данные расходы должны погашаться полностью за счёт целевых взносов на административно-хозяйственные расходы организации.

Несмотря на то, что финансовая деятельность НКО имеет значительное сходство с финансовой деятельностью бюджетных организаций, при бухучёте в НКО необходимо использовать обычный, а не бюджетный план счетов, о чём неоднократно сообщали Минфин и МНС РФ.

Основным счётом ведения бухгалтерии в НКО является счёт 86 «Целевое финансирование», по дебету которого отражается использование целевых средств.

При ведении бухгалтерского учёта необходимо обращать особое внимание на формулировки текста платёжных поручений при поступлении целевых средств. Не забывайте проверять обязательное наличие записи «НДС не облагается», а также отсутствие записи «НДС в том числе». Наличие таких формулировок могут позволить налоговым органам внести данные целевые пожертвования в налогооблагаемую базу по НДС.

В тексте платёжных поручений недопустимы формулировки вроде «Оплата за участие в мероприятии», «Оплата входных билетов на мероприятие» – это может стать причиной признания деятельности организации коммерческой. Ваши спонсоры и жертвователи должны использовать формулировки с фразой «целевой взнос», например, «Целевой взнос на организацию мероприятия». При учёте расходных операций не забывайте указывать целевую программу, в рамках которой осуществляются эти расходы, а также соответствующую статью в смете.

Неправильно организованный бухгалтерский учёт и невнимательная работа с первичными документами могут привести к штрафным санкциям на основании вывода о нецелевом расходовании спонсорских средств, сделанного налоговыми органами.