Если недоимка по налогам очень "давняя"
По общему правилу, налоговый орган вправе исключить задолженность из лицевой карточки расчетов с бюджетом (РСБ), в случае признания задолженности организации безнадежной к взысканию. Данный порядок регулируется ст. 59 НК РФ. Основания для списания налоговой недоимки могут быть следующие: прекращение налогоплательщиком хозяйственной деятельности или недостаточность его имущества для погашения задолженности перед бюджетом. Недоимка признается безнадежной и в том случае, если судебный пристав-исполнитель вынесет постановление о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга. Но для этого необходимо выполнение двух обязательных условий: с момента образования недоимки должно пройти пять лет и ее сумма вместе с задолженностью по пеням и штрафам не может быть более установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) размера требований к должнику для возбуждения дела о банкротстве.
Итак, давайте разбираться. Недоимка – это сумма налога (или сумма сбора), не уплаченная в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Исходя из п. 1 ст. 70 НК РФ срок – это дата выявления недоимки.
Выявить недоимку инспекторы могут в рамках контрольных мероприятий по результатам камеральной или выездной проверки. Она отражается в соответствующих решениях, принимаемых по результатам проверок. Дата таких решений – и есть дата выявления недоимки. Кроме того, инспекторы могут выявить недоимку и вне рамок контрольных мероприятий, например, сравнив суммы налога, указанные в декларациях (расчетах авансовых платежей). Для установления даты возникновения недоимки налогоплательщик также может руководствоваться сведениями, отраженными на его лицевом счете, который ведет налоговый орган.
Далее, считаем процессуальные сроки. В Налоговом кодексе дата начала периода жизни недоимки прямо не установлена, зафиксированы лишь конкретные процессуальные сроки для отдельных процедур.
Максимальный срок, отведенный налоговым законодательством на взыскание выявленной недоимки, исчисляется так: дата выявления недоимки + выставление требования об уплате + срок на добровольную уплату + время на бесспорное взыскание + время для обращения в суд.
Вместе с тем срок на взыскание недоимки может быть восстановлен, если между налогоплательщиком и инспекцией был судебный спор о законности решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Итак, в целом период, отведенный Налоговым кодексом для принудительного взыскания контролерами недоимки (задолженности по пеням, штрафам) с налогоплательщика, составляет в общей сложности около трех лет. При этом определить конкретную дату, после наступления которой контролеры не вправе взыскивать спорную задолженность с налогоплательщика, не представляется возможным, так как по замыслу законодателей она не является фиксированной.
Вместе с тем совокупность сроков, установленных ст. 45, п. 3 ст. 46, ст. 69, 70 НК РФ на принудительное взыскание недоимки по налогам и пеням, носит "пресекательный" характер. Гражданским законодательством, в частности ст. 196 ГК РФ, установлен общий срок исковой давности, составляющий три года. Однако к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Иными словами, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки. Поскольку в Налоговом кодексе прописаны самостоятельные сроки для взыскания недоимки.