Новый порядок учета субсидий на развитие бизнеса
Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ ''О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации'' (далее – Закон № 209-ФЗ) предусмотрена возможность оказания финансовой поддержки субъектам малого и среднего бизнеса за счет средств региональных и местных бюджетов путем предоставления субсидий. При этом согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ такие субсидии предоставляются компаниям на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с прежним порядком налогообложения субсидии на развитие бизнеса включались в состав доходов компании в полном объеме в том налоговом периоде, в котором они были получены, поскольку никакого особенного учета таких финансовых средств Налоговый кодекс РФ не предусматривал. В связи с чем эффективность финансовой поддержки субъектов малого и среднего бизнеса существенно снижалась, поскольку часть субсидий компаниям приходилось возвращать назад в бюджет в виде налогов.
С начала текущего года порядок учета субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства существенно изменен. Теперь такие средства финансовой поддержки необходимо включать в доходы пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. То есть при получении субсидий в составе налогооблагаемой базы учитываются доходы не в полном объеме, а пропорционально понесенным расходам. Однако такой порядок действует не более двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если же по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этих средств, то разницу между указанными суммами в полном объеме необходимо будет отразить в составе доходов этого налогового периода.
Данным порядком учета субсидий руководствуются компании, применяющие общий режим налогообложения, а также плательщики ЕСХН и единого налога на УСН. Соответствующие поправки отражены в п. 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Заметим, новый порядок учета субсидий смогут теперь применять не только плательщики единого налога на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», но и плательщики, перешедшие на УСН с объектом «доходы». Но для этого им необходимо будет вести учет поступивших средств финансовой поддержки в виде субсидий и расходов, осуществленных за их счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Обращаем также ваше внимание, что новые правила учета субсидий не распространяются на случаи приобретения за счет этих сумм амортизируемого имущества. В таких случаях средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества (п. 4 ст. 233, п. 4.3 ст. 271 и п. 2.3 ст. 273 НК РФ). То есть ''двухлетнее ограничение'' на такие ситуации не распространяется. Кроме того, это положение не касается тех субъектов малого и среднего предпринимательства, которые применяют специальные налоговые режимы.
Коротко о важном:
– в отношении субсидий на развитие бизнеса, полученных после 1 января 2011 г., применяются новые правила налогового учета;
– новый порядок учета субсидий действует при уплате НДФЛ, налога на прибыль, ЕСХН, а также в случае применении УСН;
– субсидии, полученные на поддержку малого и среднего бизнеса, отражаются в составе доходов пропорционально расходам в течение одного-двух налоговых периодов с даты их получения;
– плательщики ЕСХН, а также компании, применяющие ''упрощенку'', учитывают субсидии в составе полученных доходов.