УСН в 2010 году: преимущества, недостатки, новая декларация

Шеманаев Николай Валентинович, заместитель директора ООО ''Иваудит''

Применение упрощенной системы налогообложения, по сравнению с общей системой налогообложения, имеет ряд преимуществ:

Однако при явных преимуществах, УСН имеет ряд недостатков:

Согласно Федерального закона от 22.07.2008 г. №155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями от 26.11.2008 г., 29.06.2009 г.) Министерство финансов РФ утвердил новую форму налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения. Таким образом, отчитаться по новой форме в первый раз налогоплательщики, уплачивающие единый налог, в связи с применением УСН должны:

Необходимость внесения изменений в налоговую декларацию по УСН вызвана рядом причин, таких как:

Рассмотрим основные изменения в декларации.

1. Изменения коснулись титульного листа декларации.

1.1.Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения указывается в разделе 1, а не на титульном листе, как ранее. Для обозначения выбранного объекта налогообложения теперь используются числовые значения: 1 - доходы, 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.2.Измененились правила заполнения кода ИНН:

Изменился реквизит в случае предоставления уточненной декларации. Ранее при представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставлялся код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.). Теперь же используется реквизит "Номер корректировки", который при представлении первичной декларации имеет значение "0--", а при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки, например "1--".

1.3.На титульном листе введен новый реквизит "Налоговый период (код)", который может принимать два значения:

Еще одним новым кодом является код представления налоговой декларации по месту нахождения (учета), который также может принимать два значения:

Следует отметить, что сотрудник налогового органа также должен проставлять код - код способа представления декларации.

Количество листов декларации не изменилось (титульный лист, раздел 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", раздел 2 "Расчета налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога").

Раздел 1 дополнен таким реквизитом, как "Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:". При этом указывается сумма не поквартально, а нарастающим итогом за год, то есть за I квартал, полугодие и девять месяцев.

В отдельную строку вынесен минимальный налог и соответствующий ему код КБК.

Главным новшеством раздела 2 стал новый формат реквизита "Ставка налога". Теперь налогоплательщик может указывать ставку налога (в отличие от предыдущей формы, предлагающей лишь две ставки - 6 и 15%). Согласно порядку заполнения декларации для показателя "ставка налога" предусмотрены два поля, разделенные точкой. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Как видим, утверждение новой формы налоговой декларации ''закрыло'' ряд пробелов при применении УСН.

С 2009 года налогоплательщики на УСН представляют декларацию только по итогам налогового периода и теперь вправе уменьшать налоговую базу на всю сумму полученного убытка без ограничения его размера.

Субъекты РФ получили возможность устанавливать дифференцированные ставки по УСН. Так как для отдельных категорий налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в различных субъектах РФ установлены пониженные дифференцированные ставки налога в пределах от 5 до 15%.

Так, согласно закона Ивановской области от 26.11.2009 г. №128-ОЗ "О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" была установлена дифференцированная налоговая ставка в размере 6 процентов. Данная ставка налога применяется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001) с 1.01.2010 года и действует до 31.12.2010 года.

Следует отметить, что такие распространенные виды деятельности на территории Ивановской области, как оптовая и розничная торговля, в данный список не включены.

Федеральный закон от 19.07.2009 204-ФЗ устанавливает новые правила определения величины дохода организаций, который дает право на применение упрощенного режима налогообложения, на 2010-2013 гг. Повышение порога для применения упрощенной системы, о котором так давно мечтали предприниматели, свершилось. На реализацию обещания премьер-министра облегчить жизнь малому и среднему бизнесу у депутатов ушло всего три месяца. Но, к сожалению, в результате мы получили закон, который при ближайшем рассмотрении практически ничего не меняет. А именно, предельные значения уровня доходов на 2009 год составляли следующие величины:

В соответствии с принятым законом от 19.07.2009 г. №204-ФЗ предельные значения уровня доходов зафиксированы на три года (с 2010 по 2013) и составили:

С учетом того, что данные значения уровней доходов не изменятся на протяжении трех лет, а инфляционные процессы будут идти своей чередой, можно предположить, что положение упрощенщиков будет ухудшаться уже, начиная с 2011 года.