Бонусные баллы маркетплейса: как рассчитать налоги
Согласно позиции ФНС России, изложенной в письме от 02.09.2026 № СД-35-3/11693@, если маркетплейс предоставляет покупателю скидку, а продавцу компенсирует ее стоимость бонусными баллами, такая компенсация не приводит к возникновению у продавца дохода в натуральной форме и не образует дополнительную выручку. Подобные бонусы служат инструментом расчета агентского вознаграждения площадки, а не способом оплаты товара.
В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 248 и п. 2 ст. 249 НК РФ продавец исчисляет налог на прибыль исключительно из фактических поступлений за реализованную продукцию с учетом скидки, полностью исключая сумму баллов из базы облагаемого дохода. В свою очередь, торговая площадка отражает в качестве дохода лишь итоговую сумму своего комиссионного вознаграждения, уменьшенную на скидку за списанные бонусы.
Схожие правила действуют при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) и исчислении НДС. При УСН налогооблагаемая база продавца формируется строго из фактически поступивших от покупателей денежных средств за вычетом предоставленной скидки, а начисленные баллы не квалифицируются как доход в натуральной форме и не влияют на размер налога (ст. 346.15 НК РФ). По НДС налоговая база продавца определяется по стоимости, которую оплатил конечный покупатель (п. 2 ст. 153 НК РФ). Она рассчитывается за исключением суммы скидки, включая ту часть, за которую начислены баллы. Маркетплейс, в свою очередь, рассчитывает НДС исключительно с суммы своего вознаграждения, скорректированной на величину скидки за баллы (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, предоставление маркетплейсом скидок покупателям с последующим зачислением продавцу бонусов для снижения стоимости услуг площадки не влечет увеличения налоговых обязательств продавца. Обе стороны формируют налоговую базу исходя из реальных финансовых показателей: продавец – из суммы, фактически полученной за товар от покупателя, а маркетплейс – из стоимости своего вознаграждения, скорректированной на величину предоставленных бонусов.
Стоит добавить, что ранее регуляторы занимали иную позицию (в частности, в письме Минфина России от 16.12.2022 № 03-07-11/122611 и прежних разъяснениях ФНС России). В тот период возмещение скидок баллами расценивалось как экономическая выгода продавца. На этом основании суммы бонусов относили к доходам в натуральной форме при расчете налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а для целей НДС рассматривали их как средства, связанные с оплатой продукции (ст. 162 НК РФ), в связи с чем налоговые органы доначисляли налоги исходя из полной первоначальной цены товаров без учета скидок.
Напоминаем, что программы лояльности могут содержать неочевидные условия, влияющие на налогообложение. Во избежание возможных рисков рекомендуем обратиться за консультацией к экспертам.
Специалисты Юридического бюро «Константа» настоятельно рекомендуют не откладывать решение спорных вопросов и своевременно привлекать профильных экспертов по налоговому праву.
Изменения налогового законодательства и смена позиций контролирующих органов требуют профессионального подхода: квалифицированные юристы помогут проанализировать вашу ситуацию, выявить и оценить потенциальные налоговые риски, а также разработать индивидуальную стратегию защиты интересов вашего бизнеса.