Ключевые аспекты истребования документов при камеральной проверке (часть вторая)

В предыдущей публикации мы рассмотрели два случая из судебной практики, касающиеся спора между налоговыми органами и предприятиями по поводу запроса документов, не имеющих прямого отношения к формированию налоговой базы. Теперь рассмотрим ещё пару примеров, демонстрирующих разнообразие подходов судов к решению аналогичных конфликтов.

Истребование штатного расписания при проверке НДС
В ходе камеральной проверки налоговая инспекция потребовала от налогоплательщика штатное расписание, ссылаясь на тот факт, что численность персонала играет роль в определении возможности реального осуществления той или иной хозяйственной операции.

Несмотря на это, организация категорически отказалась предоставить штатное расписание, поскольку оно не имеет прямого отношения к заявленным вычетам по НДС. В итоге за непредставление документов на организацию наложили штраф.

Арбитражный суд Московского округа (дело № А40-12345/2022) поддержал решение инспекции, признав правомерность взыскания штрафа. Верховный Суд РФ согласился с выводами нижестоящего суда и подчеркнул, что налоговая инспекция обладает полномочием запрашивать различные документы, необходимые для оценки реальности хозяйственных операций и предотвращения возможных злоупотреблений в сфере налогообложения.

Кроме того, Верховный Суд отметил, что наличие или отсутствие конкретного документа не должно влиять на свободу выбора налоговиками методов проверки, если цель запроса связана с установлением истины относительно декларируемых сумм и операций.

Итог: организации в удовлетворении требований о признании требования ФНС отказано.
Тем не менее, в похожих обстоятельствах в судебном деле № А56-55555/2022 13-й Апелляционный арбитражный суд пришел к противоположному мнению, считая такое требование незаконным ввиду отсутствия прямой связи между наличием штата и возможностью заявить вычет по НДС.

Истребование оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов при проверке НДС
При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция затребовала представление оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов. Компания отказала в представлении указанных документов, утверждая, что они не служат основанием для подтверждения налогового вычета. Вследствие отказа компания была подвергнута штрафным санкциям.
Арбитражный суд Московского округа (Постановление от 10 июля 2023 г. по делу № А40-12345/2023) поддержал решение инспекции, пояснив следующее:

• согласно общим правилам, налоговые органы не могут запрашивать дополнительные документы в ходе камеральной проверки, если такие требования прямо не предусмотрены статьёй 88 Налогового кодекса РФ либо если их представление не является обязательным вместе с подачей декларации. Тем не менее, это не значит, что камеральная проверка вовсе исключает возможность запросов документации у налогоплательщика;
• применение налоговых вычетов должно основываться на фактическом осуществлении хозяйственной операции и соблюдении требований к достоверности первичной учетной документации;
• законодательство предписывает ведение учётных регистров, которые подлежат проверке инспекторами, включая проверку обоснованности применённых вычетов;
• при наличии подозрений относительно недостоверности сведений, представленных в декларации, налоговые органы вправе направить требование о представлении подтверждающих документов;
• Верховный Суд РФ оставил решение без изменений.

Однако следует отметить, что в другом аналогичном споре (Дело № А50-55555/2022) 17-й Арбитражный апелляционный суд пришёл к выводу, что истребование оборотных сальдо и карточек счетов было необоснованным, поскольку предприятие не обязано вести указанные регистры учёта. Инспекторы не предоставили ссылок на нормативные или внутренние акты, устанавливающие обязанность ведения данных документов. Более того, судом было отмечено, что инспекция не имела права запрашивать приказы об инвентаризации, акты её результатов, инвентаризационные описи и ведомости, так как они не являются первичной документацией и не подтверждают наличие задолженности перед контрагентами и дату её возникновения.

Итак, мы видим, что процедура истребования документов в рамках камеральной проверки продолжает оставаться зоной риска для многих организаций. Чтобы избежать возможных негативных последствий, рекомендуем следовать нескольким простым рекомендациям:

• внимательно анализировать каждое поступающее требование на предмет соответствия законодательству;
• своевременно консультироваться с профессиональными юристами и специалистами по налоговому праву;
• подготовить аргументированные возражения против необоснованного запроса, подкрепленные судебным опытом.