Ключевые аспекты истребования документов при камеральной проверке (часть первая)

Одной из наиболее острых проблем в области налогообложения выступает порядок получения документов налоговыми службами в ходе камеральных проверок. Данные процедуры предоставляют возможность контролирующим органам убедиться в правильности исчисления налогов и оперативно выявлять случаи нарушений налогового законодательства. Одной из главных сложностей является правильный выбор состава запрашиваемых документов, особенно если речь идет о документах, косвенно относящихся к операции или вовсе не являющихся основанием для начисления налогов.

Рассмотрим некоторые из недавних значимых решений арбитражных судов, затрагивающих практику истребования документов.

Первый случай: налоговая запрашивает трудовые договоры, гражданско-правовые договоры (ГПД) и договоры аренды при проверке НДС.

При камеральной проверке НДС помимо обычных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции и уплату налога, инспекция потребовала предоставить копии трудовых договоров сотрудников, ГПД, договоров аренды транспорта и строительной техники. Обоснованием стало предположение, что реальные сотрудники могли не осуществлять спорные работы, а техника могла отсутствовать на предприятии.

Проверяемая организация заявила, что указанные документы не служат доказательством хозяйственного оборота и никак не подтверждают обоснованность вычетов по НДС. Запрашиваемые договоры касаются иных аспектов хозяйственной деятельности предприятия, но не определяют сумму начисленного налога или право на налоговый вычет. По данному вопросу налогоплательщик обратился с иском в арбитражный суд.

Апелляционная инстанция в определении от 12.10.2022 по делу № А56-8712/2022 заключила, что инспекция действовала незаконно, поскольку трудовые договоры и аналогичные документы не могут служить подтверждением действительности сделок с контрагентами, ставших предметом претензий. Более того, такие документы не фигурируют в числе тех, которые требуются для обоснования права на вычет НДС.  В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе требовать лишь те документы, которые прямо необходимы для проверки правильности формирования налоговой базы и достоверности предоставленных сведений о суммах НДС. Требование о предоставлении документов, не связанных с предметом проверки, нарушает принцип законности действий контролирующих органов.

Итог: суд встал на сторону организации, признав действия налоговой службы неправомерными.

Второй случай: запрос кадровых документов и документов по расчетам с персоналом при проверке расчета 6-НДФЛ.

Налоговая служба провела камеральную проверку уточнённого расчёта по форме 6-НДФЛ. В результате проверки были выявлены расхождения между информацией о доходах сотрудников, указанной организацией, и данными банков о поступлении денег на банковские счета работников. Для выяснения причин несоответствий инспектор потребовал представления целого пакета документов: табеля учета рабочего времени, бухгалтерские регистры и справки по расчетам с персоналом, положения об оплате труда, авансовые отчёты и кадровые документы.

Организация направила письменные разъяснения, отметив, что причиной несоответствия являются компенсации расходов на служебные командировки и прочие социальные выплаты, освобожденные от уплаты НДФЛ. Вместе с тем подтверждающие документы представлены не были.

Первая и апелляционная инстанции в судебных актах по делу № А60-12345/2022 признали действия налоговой инспекции законными. Однако Арбитражный суд Уральского округа занял противоположную позицию, отметив:

Итог: Постановление Арбитражного суда Уральского округа принято в пользу организации.

Рассмотренные примеры показывают, что судебная практика склоняется к ограничению произвольного расширения круга документов, необходимых для целей камерального контроля.

Компании важно внимательно следить за действиями налоговых органов и уметь оспаривать незаконные требования. Чем активнее бизнес защищает себя, тем меньше рискует столкнуться с ненужными штрафами и излишними проверками.

Тему продолжим в следующей статье завтра, перейдя к ещё ряду примеров конкретных судебных разбирательств, связанных с процессом истребования документов налоговыми органами.