Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и налогов: что надо знать бизнесу

В последнее время получение отсрочки/рассрочки по уплате налогов стало реальностью, хотя ранее данные нормы не работали. Наиболее часто предприниматели обращаются за данными мерами поддержки после налоговых проверок. Получить отсрочку/рассрочку организация/ИП может, если не в состоянии вовремя уплатить налоги (страховые взносы, пени, штрафы) по одной или нескольким из следующих причин (п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ):

• получен ущерб из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы;
• не предоставлено бюджетное финансирование, оно задержано или поступило не в полном объеме;
• не оплачен выполненный государственный или муниципальный контракт либо он оплачен несвоевременно, не полностью;
• при единовременной уплате налогов возникнет угроза банкротства. Но если у организации уже есть признаки несостоятельности или она признана банкротом по решению суда, отсрочку/рассрочку не предоставят;
• деятельность организации/ИП носит сезонный характер;
• доначислены налоги по результатам проверки. Отсрочку в данном случае получить нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Отсрочку/рассрочку можно получить в отношении:

1. имеющейся задолженности по уплате налогов (на сумму отрицательного сальдо ЕНС или части);
2. налогов, срок уплаты которых не наступил. Обязанность по их уплате переносится на более поздний срок. Данный перенос возможен в отношении всей суммы налога или ее части.

Срок, на который предоставляют отсрочку или рассрочку, ограничен:

• не более одного года – для отсрочек;
• не превышает трех лет – для рассрочек.

Заявление о предоставлении рассрочки/отсрочки (далее – Заявление) и комплект соответствующих документов подается по ТКС или через ЛК налогоплательщика:

1. в УФНС по региону, например по Ивановской области, если организация/ИП стоит на учете в данном налоговом органе, если сумма, в отношении которой просите отсрочку/ рассрочку, не превышает 50 млн руб.,
2. в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом, если сумма превышает 50 млн руб.

Далее остановимся подробнее на двух самых распространенных ситуациях: невозможно уплатить налоги из-за значительных доначислений по результатам проверки либо налоги исчислены, задекларированы, а средств для их уплаты нет.

Так, если налогоплательщик из-за невозможности единовременной уплаты налогов, подлежащих уплате по результатам налоговой проверки, хочет отложить их уплату, он может воспользоваться основанием подп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ. Однако следует учесть, что по данному основанию быть предоставлена только рассрочка.

Рассрочку по налогам, начисленным по итогам проверки, возможно получить, если организация / ИП не в состоянии уплатить доначисленные суммы в срок, указанный в требовании, при условии, что это лицо одновременно удовлетворяет следующим условиям:

• сумма поступлений на банковские счета за три месяца, предшествующие подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств (с учетом сумм к уплате по результатам налоговой проверки), уменьшенной на доходы будущих периодов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату;
• заявление о предоставлении рассрочки подано не позднее 10 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки, организация существует (предприниматель зарегистрирован) не менее одного года до дня подачи заявления и организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации.

Рассрочку не предоставят, если доначисления по проверке обжалуются заинтересованным лицом в соответствии с главой 19 НК РФ в части сумм, указанных в Заявлении о рассрочке.

К заявлению о предоставлении рассрочки по данному основанию следует приложить следующие документы:

• справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств, справки оператора платформы цифрового рубля о ежемесячных оборотах цифровых рублей за каждый месяц из предшествующих месяцу подачи заявления трех месяцев по всем счетам этого лица в банках, счету цифрового рубля (при наличии счета цифрового рубля), в том числе закрытым в указанный период,  справки банков о наличии его расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных расчетных документов, с раскрытием содержащейся в них информации либо об их отсутствии в этой картотеке на всех счетах этого лица в банках;
• перечень контрагентов-дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с ними, и сроков их исполнения. Заинтересованное лицо вправе предоставить аналогичную информацию об иных обязательствах и основаниях их возникновения;
• документы, подтверждающие наличие оснований предоставления рассрочки, указанные в п. 5 ст. 64 НК РФ, а именно: сумма поступлений денежных средств на счета заинтересованного лица в банках за трехмесячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств заинтересованного лица, уменьшенной на величину доходов будущих периодов, по сведениям представленной в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату.

Важно учесть, что документы сохраняют актуальность только в течение 30 календарных дней с момента подписания их уполномоченными лицами.

Обращаем внимание, при попытке получить рассрочку по данному основанию практически всех должников, ожидает нерешаемая проблема, поскольку в качестве обеспечения ваших обязательств принимается только банковская гарантия. В практике еще не встречались случаи предоставления рассрочек именно по этой причине. Но не все так плохо, в некоторых ситуациях все же есть иная возможность получить рассрочку по доначислениям по проверке. Этот путь актуален и при наличии значительной задолженности, возникшей из-за неуплаты задекларированных налогов.

Специалисты департамента налогового консалтинга Юридического бюро «Константа» готовы оценить шансы компании/ИП на соответствие условиям не только рассрочки, но и отсрочки в случае невозможности уплаты налогов доначисленных в ходе проверки, а также уплаты накопленной задолженности и предстоящих платежей по основанию угрозы возникновения банкротства (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Так, организация/ИП, претендующие на получение отсрочки/рассрочки по данному основанию, имеют более широкий выбор способов обеспечения обязательств, т. е. не только банковскую гарантию, но и поручительство либо залог, что упрощает предоставление рассрочки/отсрочки, а специальный щадящий порядок финансового состояния субъектов малого и среднего бизнеса особенно выгоден данным налогоплательщикам.