Минфин и ФНС разошлись во мнениях, можно ли зачесть старую переплату в счет недоимки
С 30.08.2018 г. в п. 5 ст. 78 НК РФ появилось трехлетнее ограничение на зачет налоговыми органами самостоятельно излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки по налогам (пеням, штрафам), подлежащим уплате или взысканию.
Минфин России в Письме от 29.12.2018 № 03-02-07/1/96622 высказал мнение, что указанная поправка применяется к правоотношениям, возникшим начиная с 30.08.2018 г., т.е. трехлетнее ограничение действует только для сумм, переплаченных с указанной даты.
Мнение Минфина можно трактовать двояко: переплату, появившуюся более трех лет назад, можно зачесть:
- в счет любой недоимки;
- в счет недоимки, возникшей до 30.08.2018 г.
Ранее в письме от 22.04.2015 г. № 03-02-07/2/23112 Минфин РФ уже высказывал позицию о возможности самостоятельного осуществления налоговыми органами зачета сумм излишне уплаченных налогов, в том числе в случае, если со дня уплаты налогов истекло более трех лет, в счет погашения недоимки.
ФНС России категорически не согласна с позицией Минфина РФ и считает, что у инспекторов есть право не засчитывать переплату, возникшую более трех лет назад.
До внесения поправок суды поддерживали позицию налоговых органов: определение Верховного суда от 24.04.2018 № 304-КГ18-3744.
Однако положения п. 5 ст. 78 НК РФ предусматривают возможность предоставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, которое в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Комментирует письмо министерства главный специалист департамента бухгалтерского учета и налогообложения Юридического бюро «Константа» Ольга Шаповалова:
«На мой взгляд, положения п. 5 ст.78 НК РФ до внесения поправок, допускающие возможность самостоятельного зачета налоговыми органами переплаты, возникшей более трех лет назад, в то время как на налогоплательщика распространялось трехлетнее ограничение, нарушали принцип равенства, установленный п. 1 ст. 3 НК РФ.
Таким образом, поправки, внесенные п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ, носят технический характер, устраняя противоречия законодательства».