Возмещение НДС: что нужно делать ПОСЛЕ налоговой проверки по НДС

Автор: Василий Воронов

24 Сентября 2015 г.
Возмещение НДС: что нужно делать ПОСЛЕ налоговой проверки по НДС

Василий Воронов, адвокат, Адвокатского бюро "Константа''



В предыдущих статьях были даны общие рекомендации по подготовке к камеральной проверке декларации по НДС с заявленными к возмещению суммами налога и взаимодействию с налоговым органом в ходе такой проверки. Предположим, что, несмотря на все усилия, убедить налоговиков не удалось, и инспекцией принято решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость. Можно ли исправить ситуацию? Во многих случаях – да. Все меры по подготовке к налоговой проверке, возражения и дополнительные документы, представленные налогоплательщиком в ходе проведения проверки и при рассмотрении ее материалов, будучи направлены на то, чтобы убедить инспекцию в своей правоте, должны иметь и еще одну цель – подготовить базу для обжалования "отказного" решения налогового органа.

Обязательным этапом обжалования решения налогового органа является жалоба в вышестоящий налоговый орган (по общему правилу, это управление ФНС по субъекту РФ).

Срок на подачу апелляционной жалобы (т.е. жалобы на решение налогового органа, не вступившее в законную силу) составляет один месяц с момента вручения такого решения налогоплательщику (если решение направлялось почтой, оно считается полученным через шесть дней после его отправки). Жалоба подается в письменном виде в тот налоговый орган, который вынес решение. После поступления жалобы в инспекцию, принявшую обжалуемое решение, такая инспекция направляет жалобу и материалы проверки в вышестоящий налоговый орган, уполномоченный рассматривать жалобу по существу.

Формальные требования к апелляционной жалобе установлены ст. 139.2 НК РФ. Так, жалоба подается в письменной форме и подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем.

В жалобе указываются:

1) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;

2) обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;

3) наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;

4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;

5) требования лица, подающего жалобу.

В случае подачи жалобы уполномоченным представителем налогоплательщика к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия представителя.

К жалобе могут быть также приложены обосновывающие ее документы.

Отсутствие подписи на жалобе, отсутствие документов, подтверждающих полномочия подписавшего жалобу лица, являются основанием для оставления жалобы без рассмотрения.

Необходимо учесть, что дополнительно представленные с жалобой документы рассматриваются только в том случае, если налогоплательщик обосновал невозможность представления таких документов в налоговый орган, принявший оспариваемое решение. Указанная норма является сравнительно новой (введена законом от 2 июля 2013 г.) и ориентирует налогоплательщика на добросовестное использование своих прав, своевременное представление документов, подтверждающих его доводы и активность на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Жалоба, поступившая в вышестоящий налоговый орган, рассматривается им без вызова налогоплательщика, по общему правилу в течение одного месяца с момента поступления жалобы, указанный срок может быть продлен на один месяц.

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе оставить ее без удовлетворения, отменить обжалуемое решение полностью или в части, отменить решение и принять по делу новое решение.

Если решение по апелляционной жалобе не устроит налогоплательщика, он может обратиться с жалобой в Арбитражный суд. Необходимо учесть, что если налогоплательщик обратится с жалобой сразу в суд, минуя вышестоящий налоговый орган, в принятии его заявления об обжаловании судом будет отказано, в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Заявление об обжаловании подается в Арбитражный суд по месту нахождения налогового органа, решение которого обжалуется. Подача заявления оплачивается госпошлиной в размере 2000 рублей. Срок на судебное обжалование составляет три месяца с момента вступления в силу обжалуемого решения налогового органа (момента вынесения решения по апелляционной жалобе). Если указанный срок по уважительным причинам будет пропущен, суд может его восстановить, однако пропуск подобного срока всегда связан с риском получить решение об отказе в удовлетворении жалобы по формальному основанию – пропуск срока на обжалование, какой бы обоснованной по существу не была позиция налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства по делам об оспаривании решений налоговых органов обязанность доказывания законности и обоснованности решения лежит на органе, принявшем оспариваемое решение, однако это не исключает права и обязанности заявителя занимать активную позицию по делу, представлять доказательства и доказывать те обстоятельства, на которые он ссылается.

Сложившаяся в настоящее время судебная практика однозначно признает за налогоплательщиком право на представление суду документов, которые не были представлены в налоговый орган. Однако, учитывая выше приведенные изменения НК РФ, желательно все же представлять документы в обоснование своей позиции еще в ходе проверки. Еще раз подчеркну, основа успешного разрешения судебного спора с налоговым органом, закладывается не на стадии обжалования "отказного" решения инспекции, а еще на стадии проведения налоговой проверки и подготовки налогоплательщика к ее проведению. Даже лучшие юристы, принявшие дело уже на стадии судебного спора, могут столкнуться с непреодолимыми трудностями, вызванными предшествующим поведением налогоплательщика – невнимательностью при оформлении документов, пассивностью в ходе проведения проверки и т.п. В то же время арбитражная практика на настоящий момент определенно свидетельствует о том, что хорошо подготовленные и аргументированные жалобы по налоговым спорам, основанные на качественно подготовленных первичных документах, имеют весьма высокие шансы на удовлетворение.



К списку всех статей

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения

Перезвоните мне

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения