Возмещение НДС: что нужно делать ВО ВРЕМЯ налоговой проверки по НДС

Автор: Василий Воронов

24 Сентября 2015 г.
Возмещение НДС: что нужно делать ВО ВРЕМЯ налоговой проверки по НДС

Василий Воронов, адвокат, Адвокатского бюро "Константа''



В предыдущей статье были даны общие рекомендации по подготовке налогоплательщика к камеральной проверке декларации по НДС с заявленными к возмещению суммами налога. Предположим, что декларация заполнена и сдана. Согласно ст. 88 НК РФ, камеральная проверка налоговой декларации (в том числе по НДС) проводится в течение трех месяцев с момента ее подачи. В случае превышения сумм НДС к возмещению над суммами НДС к уплате, налоговый орган подойдет к проверке декларации чрезвычайно тщательно. У налогоплательщика практически в обязательном порядке будут истребованы все документы, относящиеся к "подозрительным" для инспектора сделкам (договоры, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные документы и т.п.). Весьма возможно, что на допрос в налоговый орган будут вызваны руководитель налогоплательщика и иные его работники.

С другой стороны, инспекторы проведут "встречные" проверки поставщика, запросят документы о реализации товара в адрес налогоплательщика, приобретении такого товара, его перевозке и таможенном оформлении, получат сведения о движении денежных средств по счетам поставщиков. В ряде случаев, не ограничиваясь непосредственно поставщиком налогоплательщика, но стараясь отследить цепочку, по которой двигался товар, запросят информацию от «поставщиков поставщика», получать информацию о таких организациях в других инспекциях, допросят свидетелей и направят поручения о допросе в другие налоговые органы.

Как должен вести себя налогоплательщик? Необходимо учесть, что в соответствии со сформировавшейся правоприменительной практикой обязанность доказывания правомерности уменьшения налогооблагаемой базы лежит на налогоплательщике. Именно он должен представить документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов по НДС. То есть, в интересах налогоплательщика предоставить в налоговый орган полный пакет документов, подтверждающих право на заявленные вычеты и обосновывающих реальность заявленных хозяйственных операций. Также нет никакого смысла уклоняться от явки на допрос к инспектору. Поведение в процессе допроса – отдельный обширный вопрос, не укладывающийся в рамки данной статьи. Поэтому дам лишь наиболее общие советы: приходите на допрос с юристом; контролируйте правильность записи ответов; старайтесь, чтобы Ваши ответы подтверждали реальность хозяйственной деятельности и проявленную осмотрительность при выборе поставщика, не были противоречивыми и странными. (Пример очень странного ответа: С кем Вы общались 3 месяца назад при приобретении оборудования стоимостью 10 млн. рублей? – Не помню...).

Целесообразно обеспечить явку на допрос Ваших работников, которые смогут внятно и непротиворечиво подтвердить реальность проведенных операций (поиск и проверку поставщика, перевозку груза, его разгрузку, если речь идет об оборудовании – монтаж и т.п.). Если инспектор хочет убедиться в том, что товар Вами действительно приобретен, и осмотреть его, а у Вас есть возможность его показать, нет никакого смысла уклоняться от желания инспектора. Особо отмечу, что формально такие "желания" (осмотреть оборудование, допросить работников) должны быть выражены письменно и направлены в адрес налогоплательщика (свидетеля) почтой. Тем самым, есть смысл обеспечить получение корреспонденции по адресу Вашей регистрации (если почта будет направлена, но не получена, инспектор может сделать вывод о том, что Вы уклоняетесь от исполнения подобных требований). В то же время, если запрос который Вы можете выполнить изложено устно (по телефону), нет смысла уклоняться от его исполнения (помните, что обязанность доказать обоснованность применения вычетов по налогу лежит на Вас).

Что касается "встречных" проверок контрагентов (поставщиков, перевозчиков) – если есть возможность, обратитесь к ним с просьбой своевременно получить требования из ИНФС и полно на них ответить.

Если полученные от Вас и Ваших контрагентов документы и сведения удовлетворят проверяющего, проверка завершится решением о возмещении сумм налога. Если инспектор усомнится в обоснованности возмещения НДС, будет составлен акт с предложением в возмещении налога отказать и мотивировкой такого предложения. В течение месяца с момента получения акта у налогоплательщика есть возможность предоставить возражения на акт. Возражения на акт должны опровергать доводы инспектора и, в зависимости от характера таких доводов, подтверждать реальность спорных операций, осмотрительность при выборе контрагента, отсутствие связи между налогоплательщиком и третьими лицами, неисполняющими обязанности по исчислению и уплате налогов и пр.

На этой стадии у налогоплательщика также есть возможность представить дополнительные документы в обоснование своей позиции. Могут и должны быть представлены, например, документы, ранее запрошенные налоговым органом, но не найденные налогоплательщиком на момент запроса, документы, подтверждающие рыночную стоимость аналогичного товара, документы, подтверждающие проведенную проверку контрагента, отсутствие поставщика в открытых базах данных ФНС, содержащих информацию о потенциально недобросовестных контрагентах и т.п.

Акт и возражения с приложенными документами рассматриваются руководителем налогового органа с обязательным участием налогоплательщика (его представителя) и инспектора, проводившего проверку. Рассмотрение, как правило, представляет собой формальную процедуру, результат которой сотрудникам налогового органа известен заранее. Однако это дополнительный шанс убедить проверяющих в Вашей правоте, и нет оснований от него отказываться.

По результатам рассмотрения возможно вынесение трех видов решения:
  • лучший вариант – Вы убедили проверяющих и получите решение о возмещении налога;
  • промежуточный вариант – Вы зародили у проверяющих сомнения в их правоте. В этом случае налоговый орган может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля еще в течение месяца, по истечении которого процедура рассмотрения материалов повторится;
  • худший вариант – Вы не убедили проверяющих и получите решение об отказе в возмещении налога.
Таким образом, действия налогоплательщика в ходе камеральной поверки, в целом, сводятся к предоставлению заранее подготовленных документов, подтверждающих заявленные вычеты, четкому выражению своих доводов в письменной и устной форме. О том, что необходимо будет предпринять, если подобные действия не приведут к желаемому результату, читайте в следующем номере. 


К списку всех статей

Написать нам

Сообщение*

Нажимая данную кнопку, я даю согласие на обработку своих персональных данных, на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности ООО "Константа-Холдинг"

* - поля, обязательные для заполнения